新准则下原材料实务处理.doc

新准则下原材料实务处理

企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，应通过“原材料”科目进行核算。本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
原材料的主要账务处理：
（1）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
「例」2007年3月5日，某企业购进原材料一批，购买价为30000元，支付了5100元的增值税，货款已支付，材料已验收，并以32000元的计划成本计算入库，则该企业应做如下账务处理：
借：材料采购30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款35100
借：原材料32000
贷：材料采购30000
材料成本差异2000
（2）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
「例」2007年4月5日，某企业自制材料一批，按实际成本入库，该批材料在制造过程中实际发生生产成本15000元，该企业做会计分录为：
借：原材料15000
贷：生产成本15000
如果该企业按照计划成本入库，计划成本为14000元，则做会计分录为：
借：原材料14000
材料成本差异1000
贷：生产成本15000
「例」2007年8月14日，甲企业委托乙企业加工一批材料，价值80000元，加工费用为10000元。9月2日，乙企业加工完成，甲企业用银行存款支付了加工费用，并以实际成本将该批材料入库。增值税税率为17%.甲企业9月2日应做如下账务处理：
收到材料并支付加工费用时：
借：原材料90000
应交税费——应交增值税（进项税额）（10000×17%）1700
贷：委托加工物资80000
银行存款11700
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！如果甲企业采用计划成本核算，计划成本为100000元，则账务处理为：
借：原材料100000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：委托加工物资80000
材料成本差异10000
银行存款11700
（3）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。
出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。
发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。
采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
「例」2007年6月2日，某企业由于生产经营的需要，向仓库领用原材料一批，实际成本为40000元，用于生产A产品，该企业采用实际成本核算原材料，则账务处理为：
借：生产成本——A产品40000
贷：原材料40000
假若该企业采用计划成本进行原材料的日常核算，该批材料计划成本为50000元，则账务处理为：
借：生产成本——A产品40000
材料成本差异10000
贷：原材料50000
如果上述企业发出该批材料不是用于生产A产品，而是向外出售，出售价格为70000元（不含税），增值税税率为17%，则账务处理为：
收到材料款时：
借：银行存款81900
贷：其他业务收入70000
应交税费——应交增值税（销项税额）11900
结转材料成本时：
借：其他业务成本40000
贷：原材料40000
如果上述企业发出该批材料委托其他企业加工B产品，则发出材料时的账务处理为：
借：委托加工物资40000
贷：原材料40000
（4）采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用个别认定法、先进先出法或加权平均法计算确定。
①个别认定法。个别认定法又叫个别计价法和个别指定法，是指定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。采用个别计价法计算商品成本，每一件或每一批商品按照批号来分别计算，计算出来的的商品成本最为准确，