建安行业税收稽查要点及方法(下).doc

建安行业税收稽查要点及方法（下）
（三）“以票管税”只体现在项目结算的最终环节。由于企业要到最终工程结算时才开具发票，不开具发票时收取的工程款就不缴税，平时收取预收工程款和工程进度款就是开具收据，这些游离与税务机关监管之外的收据五花八门，税务机关很难控管，且当前现行税收征管也没把建安企业开具的收据纳入管理范围，收据在社会上到处有买，企业不到需要开具发票时就可以不搭理税务机关。
对收据和工程预收（预付）款环节的税务监管不到位，由此产生一系列问题：
1、现在建安企业收取预收工程款、工程进度款、临时借款（抵工程款）等工程款项时，不开发票而开具收据，就不需要像到税务局开具发票那样必须通过缴税才能开具票据。
税务机关对于建安行业收款收据的领购和使用没纳入监管范围，对于该项工程的收付款情况也就无从掌握，税法规定的纳税期限基本是空谈。
这样就可以人为的还“合法”的延缓了纳税的时间，把收取工程款应缴的那部分税款暂时挪作他用，既解决了资金不足还不会承担滞纳金。
2、因为建安营业税属于价内税，承建方缴纳的营业税等是由建设方承担，建设方和承建方就串通一气，把材料款等从工程款中分离出来以材料发票等入账，结算时只按人工费或包含部分材料费来开具建安发票；或者代承建方支付一些费用由建设方直接取得发票入账；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非货币交易方式，就更加涉及双方的应缴税金，不体现在建安工程营业额内对双方有利。在结算开具发票时，往往不包含这些内容，从而减少了建安工程的应税营业额和相应的税金。
（四）上述做法既违背了营业税等税种的纳税期限规定，延缓了国家税款的法定入库期限，同时，还可能引发企业届时因无钱纳税而选择使用假发票等歪门邪道。
等到最终结算时，大的建安工程需缴纳的税款数很大，如果不按收款进度及时缴税，企业要交足这笔税款肯定资金不够。企业的资金现状和运作模式决定了企业不可能按预收款预留税款在银行等待最终结算时一起缴税，而几年来收取的工程款都已用于购买材料、发放工资等，最终收取的结算尾款扣除按行规要几年后再支付的质量保证金，一般数额都不大，而现行征管软件又必须缴税才可以开具发票，建设方没有收到发票又不肯支付最后的工程款，在这种情况下，有些企业或项目经理就会想起去开“低税率”的发票或铤而走险开假发票。
即使企业按规定缴足了一项工程的税款，也可能因为一个区县内某一年度结算的工程少、或者数个大项目集中结算，而造成税款入库的不均衡，影响税收计划制定的准确和当年任务的完成，还可能由此造成在本年任务已完成的情况为压次年的任务基数而人为压库的情况等一系列问题。
二、稽查时应注意的几个重点和处理方法
税务稽查部门在进行稽查时，应紧扣施工项目这个中心，对企业的施工项目都掌握了再查账就比较容易了。主要可以从以下几个方面去发现问题并依法作出处理。
（一）首先查清被查企业的稽查年度内所有工程项目情况。在开始稽查前可以通过互联网等途径收集该企业近几年的承揽工程信息；进点稽查后可以采取要求企业提供所有施工承包合同，根据合同逐一核对其账簿的款项往来；由于按照现行规定，所有建筑项目施工前都必须领取《建筑工程施工许可证》，如果对企业提供的合同是否齐全有怀疑的，可以到当地建委调查了解该企业几年来领取《建筑工程施工许可证》的情况。
（二）详细审查企业的账簿。在审查收入科目的同时重点审查核对往来款项，包括银行贷款的使用流向，通过对其账簿的款项往来与所提供的合同逐一核对项目，从中发现没有计入收入的工程项目和已收工程款。
（三）对所属挂靠、承包项目部的账簿要一并进行检查。由于建安行业的特殊性，挂靠、承包是当前建安行业盛行的潜规则，而建安企业对这些挂靠、承包项目部的管理又是松散型，基本是签合同时盖个章，结算时收足管理费，至于财务方面是基本不管，各个项目部都有自己的财务人员和账簿、帐号，而税收问题往往又出在这些挂靠、承包的项目上，因此必须对所属挂靠、承包项目部的账簿一并检查。
（四）对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查。由于当前假发票还很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企业也很容易受一些所谓“低税率优惠”的诱惑而被开了假发票，通过对发票记账联与税务机关的开票记录进行比对，可以从中发现是否有在社会上开具假发票的问题。对收款收据进行仔细检查，可以发现企业收取的预收工程款、工程进度款、临时借款（抵工程款）等工程款项是否全部计入收入。
（五）到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。由于工程款这个所有涉税事项的源头是来自建设方，所以这是最能发现问题的一个途径，但是需要耗费很大的人力和时间，因此可以采取先抽样再视情况决定是否普遍铺开的办法。建安企业（项目部）的银行账户都非常多，税务机关不可能都一一掌握，也就无法知晓被查企业所提供的银行账户是否齐全、账簿记载的收入