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行政单位执行政府会计制度相关衔接规定的解读(一)

2018年2月1日财政部正式发布了《关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科

目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知

（财会[2018]3号）（以下简称《衔接规定》），本文拟对行政单位的《衔接规定》加以具

体解读。

一、关于总体衔接程序及应注意的问题

《衔接规定》对行政单位如何结束旧账、建立新账以及编制首个年度的财务报表和预算

会计报表做出了具体而明确的规定。

结束旧账环节：该环节的操作要领可概述为：根据原账编制2018年12月31日的科目

余额表，并依据《衔接规定》编制部分科目的余额明细表，作为新、旧账之间衔接的依

据。其中，部分科目的余额明细表是新旧账衔接过程中的关键节点，且主要针对的是新旧

制度之间会计科目名称相同但核算的具体业务事项有所区别或相同的业务事项分别由不同

的会计科目予以核算的情形，这些情形恰恰也是新旧账衔接过程中的难点所在，实务操作

中一定要高度重视、确保相关明细余额的准确。

建立新账环节：总体而言，各行政单位应结合自身业务以及新制度来确定新账建立时应

采用的会计科目，至于各会计科目在首次执行日的余额，则需要依据《衔接办法》所规定

的新旧会计科目的对应关系及旧账相关科目的具体数额来加以确定。

关于首个年度的财务报表和预算会计报表的编制：首次执行日的资产负债表应依据

2019年1月1日新账的财务会计类科目的余额来编制。需要强调的是，财务会计类科目
在首次执行日的余额，除了来自于《衔接办法》所界定的旧账的相关对应会计科目外，还

有可能源自于首次执行日原未入账事项的补充登记以及依据新会计制度对部分会计科目原

核算结果所作出的相应调整。

此外，《衔接办法》规定，首次执行日的资产负债表中仅需填列各项目的“年初余额”，

即无需填列比较数据。由于《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（以下简称

《新制度》）与原《行政单位会计制度（2013）》（以下简称《老制度》）在技术层面的差异

较大，为简化首个执行年度相关财务报表和预算会计报表的编制，《衔接规定》规定：

2019年度财务报表中的净资产变动表各项目的“上年年末余额”应当依据2019年1月1

日财务会计账套的各财务会计科目的余额填列；2019年度预算会计报表中的预算结转结

余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入和支出表的“年初财政拨款结

转结余”项目分别依据2019年1月1日预算会计账套的各相关预算会计科目余额填列。

二、关于新旧账相关会计科目之间的衔接关系及应注意的问题

首先需要强调指出的是，旧账的相关会计科目是与新账的财务会计账套的相关会计科目

发生衔接关系，新账预算会计账套的相关会计科目是依据平行记账机理直接加以登记的，

且直接登记过程中所涉及的核心问题是如何准确把握相关预算结转结余类科目与“资金结

存”科目的对应关系。

1、财务会计账套相关会计科目的新旧衔接

新账财务会计账套的建立主要涉及与老账相关科目的对接、原未入账事项的登记、相关

会计科目余额的调整三个环节。

（1）关于新老会计科目之间的对接

①资产类会计科目的对接

资产类会计科目的对接可以区分为直接对转、分拆和名称有别但核算内容基本相同三种
类别。其中，直接对转的科目包括：“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返

还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物

资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目；分拆的科目包括：“银行存款”科

目、“其他应收款”科目、“存货”科目、“固定资产”科目、“在建工程”科目；名称

有变但核算内容基本相同的科目包括：旧账的“累计折旧——固定资产累计折旧”科目对

应新账的“固定资产累计折旧”科目、旧账“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目

对应新账的“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目、旧账“累计摊销”科目对应新账的

“无形资产累计摊销”科目。

②负债列会计科目的对接

负债列会计科目的对接可以区分为直接对转和分拆两种类别。其中，直接对转的科目包

括：“应缴财政款”、“应付职工薪酬”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、”长期应

付款”、“受托代理负债”科目；分拆类的科目包括：“应缴税费”科目、“应付账款”

科目

③净资产会计科目的对接

依据《新制度》所规定的财务会计账套相关会计科目之间的结转流程，年终转账后只有

“累计盈余”科目存在余额。因此，在新旧制度转换时，原账的“财政拨款结转”、“财

政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个会计科目的余额就应结转到新账的“累计盈

余”科目。

此外，由于《新制度》