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公司购买高尔夫球会员证的会计处理

【问】公司购买高尔夫球会员证，金额200多万元，此证将来可转让，并且公司就是以此

为目的购入的，账务上如何处理？税务方面有没有规定？

【解答】会计方面，较早时财政部发布的《关于高尔夫球会员证财务处理问题的批复》

（财工字[1997]329号）规定：外商投资企业购买的高尔夫球会员证是一种资本性支出，

应作为“其他资产”进行管理，按预计的受益期限或不少于10年的期限分期平均摊销，

摊销时，计入“管理费用”中的“交际应酬费”。但对于内资企业如何执行以及企业在执

行《企业会计制度》和《企业会计准则（2006）》以后如何进行账务处理，目前未见明确

规定。不过问题的关键还是所发生支出是确认为资产还是费用。以会计理论发展的某一阶

段的观点看，资产是成本尚未耗用的部分，费用是成本已经?耗用的部分，这一观点有助

于我们分析此问题。对此我们分析讨论如下：

⑴如果属于消费性质，且购买了会员证只是取得了会员资格，即每次消费仍然要支付一

定的费用，同时会员资格有期限限制，这种情况下，购买会员证支出具有费用性质，可核

算为“长期待摊费用”，按享有会员资格期限分期摊销，摊销费用计入“管理费用”、“销

售费用”等科目。

⑵如果属于消费性质，且购买了会员证只是取得了会员资格，每次消费仍然需要支付一

定的费用，但会员资格长期有效，这种情况下，购买会员证支出同样具有费用性质，可核

算为“长期待摊费用”，可按合理期限（按《企业会计制度》规定长期待摊费用的摊销期

限不超过2年，但通常此类情况可按不少于10年的期限）分期摊销，摊销费用计入“管
理费用”、“销售费用”。

⑶如果属于消费性质，而购买了会员证不但取得了会员资格，且在有限期内消费是免费

的，这种情况下，所发生支出具有资产性质，可核算为“无形资产”，按会员资格期限进

行摊销，摊销费用处理同前。

⑷如果具有投资性质，即预期会员证会增值，且企业购买的目的就是为了增值后转让，

执行《企业会计制度》的企业可将其核算为“其他长期资产”，执行《企业会计准则

（2006）》的企业可比照投资性房地产的相关规定，增设“高尔夫会员证”之类的科目单

独核算。

⑸虽然不具有投资价值，但也不是单纯消费，购买的目的是转售以获取差价，那么应该

核算为“存货”，且不摊销费用，但要按规定计提减值准备。

⑹公司购买会员证是为了经?营，如酒店自身没有高尔夫球场，因此购买若干会员证以

供酒店顾客消费使用，这种情况下可以核算为“无形资产”，其成本按一定期限摊销，摊

销费用计入“其他业务支出”等，向顾客收取的租赁性质的费用记为“其他业务收入”。

税务方面主要涉及所发生支出能否税前扣除问题，按照税法精神需要分别不同情况具体

分析：

（1）与生产经营有关的，可以按一定方式（如分期摊销）税前扣除；

（2）与生产经营无关或无法证明与生产经营有关的，无论会计上如何核算，都不能

税前扣除费用。