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八个案例理清视同销售问题

对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处

理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿

赠送，应作视同销售处理。那具体到业务，哪些需要做视同销售处理？又如何处理呢？

目录

【案例1】发放货物作为职工福利的财税处理

【案例2】将自产货物用于个人消费的财税处理

【案例3】将不动产用于投资的财税处理

【案例4】以货物投资的视同销售财税处理

【案例5】赠送视同销售的账务处理

【案例6】代销账务处理

【案例7】总分机构之间移送货物视同销售的账务处理

【案例8】无偿销售服务视同销售的账务处理

案例一

发放货物作为职工福利的财税处理

甲企业是生产企业，增值税一般纳税人。2017年将自产货物发放给职工作为节日福

利，该货物市场公允价值含增值税价117万元，生产成本不含税价80万元。

账务处理：

借：管理费用等——福利费117
贷：应付职工薪酬——福利费117

借：应付职工薪酬——福利费117

贷：主营业务收入100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

将发放给职工福利的自产产品计入收入，但从原理来讲，该产品并未产生经济利益的流

入，不应计入主营业务收入。

企业所得税汇算清缴：

已经计入收入与成本，因此不需进行纳税调整。

案例二

将自产货物用于个人消费的财税处理

甲企业是生产企业，增值税一般纳税人。以生产销售土特产品为主，2017年将自产商

品赠送给客户，用以维护关系。该商品成本80万元，市场销售价格含税价117万元。

借：销售费用等——业务招待费97

贷：库存商品80

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

企业所得税汇算清缴：A105010视同销售和房地产企业特定业务表

“用于交际应酬视同销售收入”填报100万元；

“用于交际应酬视同销售成本”填报80万元；

业务招待费调增20万元。

案例三
将不动产用于投资的财税处理

甲企业为生产企业，增值税一般纳税人。

2017年以自有不动产投资于乙公司，双方协商，按照该不动产的市场公允价值1050万

元作价，占乙公司30%股份。该不动产原值500万元，已经计提折旧200万元，净值为

300万元。（是销售，而不是视同销售。）

借：固定资产清理300

借：累计折旧200

贷：固定资产500

借：固定资产清理50

贷：应交税费——简易计税50

借：长期股权投资1050

贷：固定资产清理1050

结转固定资产清理：

借：固定资产清理700

贷：营业外收入700

（用于对外投资项目视同销售收入）

案例四

以货物投资的视同销售财税处理

甲企业是一般纳税人的生产企业

2017年1月将自有货物向乙公司投资，占有其30%股份。

甲企业当月同类货物的销售价格为117万元，成本为80万元。

甲企业账务处理如下：
借：长期股权投资——乙公司117

贷：主营业务收入100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

案例五

赠送视同销售的账务处理

①买赠

甲企业大型商场，一般纳税人。2017外购商品，用于促销活动，买十赠一

赠品的公允价值为17.55元

借：库存商品100

借：应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款117

借：库存商品10

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：应付账款11.7

10件商品销售价格销售价格为234元

借：现金或银行存款234

贷：主营业务收入200

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34

结转销售成本

借：主营业务成本100
贷：库存商品100

借：销售费用——促销费用10

贷：库存商品10

如果不能满足捆绑销售的条件：

借：销售费用——促销费用12.55

贷：库存商品10

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.55

②无偿赠送

甲企业是增值税一般纳税人，2017年公司为占领市场，采取各种促销政策，比如关注

公司公众号的消费者可获赠自产产品一份等。比如2017年该促销活动共赠送礼品价值

117万元，成本为80万元。当年实现销售收入500万元。

甲企业视同销售的账务处理：（单位：万元）

借：销售费用——宣传费97

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

贷：库存商品80

企业所得税汇算清缴：

A105010视同销售和房地产企业特定业务表

“用于市场推广或销售视同销售收入”填报100万元；

“用于市场推广或销售视同销售成本”填报80万元；

业务宣传费调增20万元。

案例