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八个案例理清视同销售问题


对于改变用途的自产或委托加工的货物,无论是用于内部还是外部,都应作视同销售处

理;而对于改变用途的外购货物或应税劳务,若是用于外部的,即用于投资、分配或无偿

赠送,应作视同销售处理。那具体到业务,哪些需要做视同销售处理?又如何处理呢?

目录

【案例1】发放货物作为职工福利的财税处理

【案例2】将自产货物用于个人消费的财税处理

【案例3】将不动产用于投资的财税处理

【案例4】以货物投资的视同销售财税处理

【案例5】赠送视同销售的账务处理

【案例6】代销账务处理

【案例7】总分机构之间移送货物视同销售的账务处理

【案例8】无偿销售服务视同销售的账务处理

案例一

发放货物作为职工福利的财税处理

甲企业是生产企业,增值税一般纳税人。2017年将自产货物发放给职工作为节日福

利,该货物市场公允价值含增值税价117万元,生产成本不含税价80万元。

账务处理:

借:管理费用等——福利费117
贷:应付职工薪酬——福利费117

借:应付职工薪酬——福利费117

贷:主营业务收入100

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)17

借:主营业务成本80

贷:库存商品80

将发放给职工福利的自产产品计入收入,但从原理来讲,该产品并未产生经济利益的流

入,不应计入主营业务收入。

企业所得税汇算清缴:

已经计入收入与成本,因此不需进行纳税调整。

案例二

将自产货物用于个人消费的财税处理

甲企业是生产企业,增值税一般纳税人。以生产销售土特产品为主,2017年将自产商

品赠送给客户,用以维护关系。该商品成本80万元,市场销售价格含税价117万元。

借:销售费用等——业务招待费97

贷:库存商品80

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)17

企业所得税汇算清缴:A105010视同销售和房地产企业特定业务表

“用于交际应酬视同销售收入”填报100万元;

“用于交际应酬视同销售成本”填报80万元;

业务招待费调增20万元。

案例三
将不动产用于投资的财税处理

甲企业为生产企业,增值税一般纳税人。

2017年以自有不动产投资于乙公司,双方协商,按照该不动产的市场公允价值1050万

元作价,占乙公司30%股份。该不动产原值500万元,已经计提折旧200万元,净值为

300万元。(是销售,而不是视同销售。)

借:固定资产清理300

借:累计折旧200

贷:固定资产500

借:固定资产清理50

贷:应交税费——简易计税50

借:长期股权投资1050

贷:固定资产清理1050

结转固定资产清理:

借:固定资产清理700

贷:营业外收入700

(用于对外投资项目视同销售收入)

案例四

以货物投资的视同销售财税处理

甲企业是一般纳税人的生产企业

2017年1月将自有货物向乙公司投资,占有其30%股份。

甲企业当月同类货物的销售价格为117万元,成本为80万元。

甲企业账务处理如下:
借:长期股权投资——乙公司117

贷:主营业务收入100

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)17

借:主营业务成本80

贷:库存商品80

案例五

赠送视同销售的账务处理

①买赠

甲企业大型商场,一般纳税人。2017外购商品,用于促销活动,买十赠一

赠品的公允价值为17.55元

借:库存商品100

借:应交税费——应交增值税(进项税额)17

贷:应付账款117

借:库存商品10

借:应交税费——应交增值税(进项税额)1.7

贷:应付账款11.7

10件商品销售价格销售价格为234元

借:现金或银行存款234

贷:主营业务收入200

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)34

结转销售成本

借:主营业务成本100
贷:库存商品100

借:销售费用——促销费用10

贷:库存商品10

如果不能满足捆绑销售的条件:

借:销售费用——促销费用12.55

贷:库存商品10

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)2.55

②无偿赠送

甲企业是增值税一般纳税人,2017年公司为占领市场,采取各种促销政策,比如关注

公司公众号的消费者可获赠自产产品一份等。比如2017年该促销活动共赠送礼品价值

117万元,成本为80万元。当年实现销售收入500万元。

甲企业视同销售的账务处理:(单位:万元)

借:销售费用——宣传费97

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)17

贷:库存商品80

企业所得税汇算清缴:

A105010视同销售和房地产企业特定业务表

“用于市场推广或销售视同销售收入”填报100万元;

“用于市场推广或销售视同销售成本”填报80万元;

业务宣传费调增20万元。

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