破产企业用房屋权属抵债-债权人不缴契税.doc

破产企业用房屋权属抵债，债权人不缴契税

近日，一家金融企业询问，该企业于2004年7月取得破产企业原县卷烟厂厂房、锅炉房房屋产权及3990.10平方米的土地使用权，抵偿该企业给原县卷烟厂的贷款5645736.02元，并办理了房屋产权及土地使用权过户手续。最近，县地税局稽查局到该企业进行税务检查，认为该企业承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的行为视同土地使用权转让、房屋买卖，应依法缴纳契税。该企业财务人员询问，债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的行为是否应该缴纳契税？
经过查询文件，该企业不应该缴纳契税。《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条规定，以土地、房屋权属抵债视同土地使用权转让、房屋买卖征税。但根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2003〕184号，以下简称《通知》）第六款规定：“企业关闭、破产企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30％以上职工的，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。”“本通知自2003年10月1日起至2005年12月31日止执行。自本通知实施之日起，《财政部、国家税务总局关于企业改革中有关契税政策的通知》（财税〔2001〕161号）停止执行。”由于该企业为原县卷烟厂的债权人，且承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的行为发生在《通知》的执行期内，根据新法优于旧法的法律适用原则，该企业承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的行为免缴契税。
另据《财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》（财税〔2006〕41号）的规定：“《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2003〕184号）执行时间已于2005年底到期。为继续支持企业改革，加快建立现代企业制度，企业改制重组涉及的契税政策，继续按照财税〔2003〕184号文件的有关规定执行，执行期限为2006年1月1日~2008年12月31日。”即债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务免征契税的政策到2008年12月31日前（含12月31日）仍继续有效。
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