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关于可供出售权益工具减值业务核算

假设某公司2010年6月20日从二级市场以每股9.20元的价格购入G公司股票800000股，并支付交易费用20000元。2010年12月31日，该股票每股市价为8.50元，属于价格正常波动。2011年年末，每股市价4.60元，确定为减值。2012年年末，价格继续下跌至2.80元。2013年年末，价格回升至5.50元。
2010年6月20日购入股票时，
借：可供出售金融资产成本7380000
贷：银行存款7380000
2010年年末，确认公允价值变动：800000x8.50-7380000=-580000(元)。
借：资本公积其他资本公积580000
贷：可供出售金融资产公允价值变动580000
调整后股票账面价值为：800000x8.50=6800000(元)。2011年年末，确认减值损失=(6800000-800000x4.8)+580000=3700000(元)。
借：资产减值损失3700000
贷：资本公积其他资本公积580000
可供出售金融资产公允价值变动3120000
当开始确认资产减值损失时，需要将过去记在资本公积账户的金额一并转出，调整后股票账面价值为：800000x4.50=3680000(元)。
2012年年末，继续确认资产减值损失：3680000-800000x2.8=1440000(元)。
借：资产减值损失1440000
贷：可供出售金融资产公允价值变动1440000
调整后股票账面价值为：800000x2.80=2240000(元)。
最后一年2013年价格回升至每股5.50元。需要恢复可供出售金融资产账面价值为：800000x5.50=2240000=2160000元，价格回升不能冲减资产减值损失，要在资本公积账户中恢复。
借：可供出售金融资产公允价值变动2160000
贷：资本公积其他资本公积2160000
对于权益性投资，发生减值时需要记入资产减值损失账户;而价格回升，即只能记入资本公积账户。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！