小轿车发生维修费能否抵扣进项税额？.doc

小轿车发生维修费能否抵扣进项税额？

关于这个问题，笔者查阅了很多资料，可谓是众说纷纭，没有一个官方的说法，在此，笔者对该问题涉及到的问题进行归纳总结。
根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。5.本条第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
《增值税暂行条例实施细则》第二十二条至第二十五条规定，条例第十条第一项所称个人消费包括纳税人的交际应酬费。条例第十条第一项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。条例第十条第二项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
根据以上条文分析，修理费用不属于以上所列的不得从销项税额中抵扣的项目。但是由于该项费用与小轿车有密切联系，由此产生了一系列的歧义。笔者提炼出相关的观点进行了分析。
观点一：因为购进的小轿车属于应征消费税，其进项税额不得在销项税额中抵扣。那么该小轿车发生的修理费，也就不能抵扣了。
该观点认为小轿车不能抵扣进项税额，发生在其身上的相关费用也是不能抵扣进项税额的。该观点是从表面去理解用于非增值税应税项目，但是根据非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。修费用不属于税法规定的非增值税应税项目，当然也不符合其他不得抵扣项目之列。这在对税法的理解上有一定的误解，但是该项费用究竟是否可以抵扣还要看看其他观点的分析。
观点二：该项修理费用是否用于企业生产经营上。
对企业来说判断是否用于生产经营，主要看该小轿车隶属于那个部门，若是用于企业福利部门，则发生的修理费用是不允许抵扣进项税额的，若是属于办公、生产部门发生的修理费用是允许抵扣进项税额的。
观点三：是否抵扣还要看该项修理费用是否增加固定资产价值。
《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。如果该项修理费用满足以上两点，修理费用要增加小轿车价值，属于资本化费用，不能抵扣进项税额，若是不满足以上两点则属于费用化费用，并且该项费用是为了企业生产经营而发生的是允许抵扣进项税额的。
观点四：提供修理、修配劳务是属于增值税应税劳务，应该缴纳增值税。那么接受该项修理劳务的纳税人支付的修理费用并且取得增值税发票，允许抵扣进项税额的，前提当然是该项修理费用是为了企业生产经营而发生的。
以上观点都是各个纳税人在税法的某一个角度来分析和判断该项修理费用是否能够抵扣进项税额的，综合以上几点，基本可以判断出一项修理费用是否可以抵扣进项税额。首先发生该项修理费用并能够取得合法的增值税专用发票，其次判断该项费用是否用于应税项目（企业生产经营）上，再判断该项修理费用是否属于资本化费用，做好以上判断基本可以做出最后的结论了。

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