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利用政府补助购建固定资产的财税处理（一）

按照《企业会计准则第16号—政府补助》及其应用指南的规定，与资产相关的政府补

助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。本文拟通

过案例分析企业用政府补助采取自营方式购建固定资产的涉税会计处理。

一、涉税分析

企业用政府补助采取自营方式购建固定资产主要涉及增值税和企业所得税。

《增值税暂行条例》（以下简称条例）第十条规定，用于非增值税应税项目的购进货物

（包括该货物的运输费用）或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂

行条例实施细则》（以下简称细则）第四条规定，单位或个体工商户将自产或委托加工的

货物用于非增值税应税项目的行为要视同销售货物征收增值税。细则第二十三条对条例第

十条和细则第四条所称“非增值税应税项目”给予界定：非增值税应税项目，是指提供非

增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。因为与生产经营有关的

设备安装工程不属于不动产在建工程，也就不属于非增值税应税项目，所以设备安装工程

外购货物支付的进项税额允许抵扣，耗用已经抵扣进项税额的生产用材料不需要作进项税

额转出处理；用于设备安装工程的自产货物，也不需要视同销售货物计算缴纳增值税。根

据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170

号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）

或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进

口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其
进项税额应当记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。纳税人允许抵扣的固定

资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取

得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的

增值税税额。自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进

或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

政府补助属于财政补贴收入性质，根据企业所得税法第六条及其实施条例第二十二条规

定，补贴收入包括在企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额中。对符合

规定条件的财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减

除，但不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所

形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。另外，税法还规定，

企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局另有规定者

外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

与资产相关的政府补助按会计准则规定在取得当期先确认为递延收益（负债性质），后

分期摊入营业外收入，与税法要求一律并入实际收到年度的应纳税所得额的时间不一致，

则该项负债的账面价值就会大于其计税基础而产生可抵扣暂时性差异。依据《企业会计准

则第18号—所得税》及其应用指南的相关规定，可抵扣暂时性差异符合确认条件的情况

下，应确认相关的递延所得税资产。在纳税申报时，则需要作纳税调增、调减处理，即当

企业取得政府补助的当期会计上确认为递延收益时，在当期计算应纳税所得额时作纳税调

增处理；当递延收益转入当期损益（营业外收入）后，在当期计算应纳税所得额时进行纳

税调减处理。按照纳税调整后的应纳税所得额和适用税率计算应交的所得税。

二、举例分析

某公司系增值税一般纳税人。2×09年度该公司利用财政部门拨款购置W生产线，并采
用自营方式进行安装。按税法规定，该项财政拨款应并入实际收到年度的应纳税所得额。

相关资料如下：

1.2×09年1月3日收到财政部门拨款1200万元存入银行。

2.2×09年1月10日，用该政府补助购入一批需要安装的机器设备，取得的增值税专

用发票上注明的设备价款800万元、增值税进项税额136万元、价税合计936万元，支付

设备运输费30万元、装卸费2万元，上述款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用

外购原材料一批，成本60万元；领用本企业所生产的产品一批，生产成本110万元，同

类产品对外不含税销售价格150万元；安装期间辅助生产车间为工程提供水、电、运输、

修理等劳务支出12万元，应负担的安装职工薪酬45万元，用银行存款支付该工程其他支

出153.3万元。

3.2×09年7月5日，在建工程开始进行负荷联合试车，用银行存款支付试车费用13

万元，购买试生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100万元、进项税额17

万元；用外购原材料加工的产品、