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企业“销售商品、提供劳务收到的现金”之辨
据悉，报喜鸟2011年年报信息质量欠佳，主要表现在财务信息存在疑点或前后矛盾，并被直指其现金流量是本“糊涂账”。证券市场红周刊认为：根据报喜鸟2011年报披露，当年实现营业收入金额为20.28亿元，则假定增值税为17%的话，对应含税收入金额不会超过23.73亿元。同时，影响到销售商品实现现金流入的因素还包括往来款，具体涉及应收账款、预收账款等与客户方进行结算的会计科目。其中，报喜鸟2011年末应收账款账面余额为76246.45万元，同比上年末28240.72万元的科目余额增加了48005.73万元;同时预收账款2011年末余额为11058.69万元，同比上年末15595.15万元的科目余额减少了4536.46万元。应收账款余额增加而预收账款余额减少，都将导致销售商品实现现金流入金额小于含税收入，经过合理测算后，该公司2011年度应当实现的销售商品、提供劳务收到的现金金额不会超过18.48亿元。
然而事实上，该公司现金流量表披露的“销售商品、提供劳务收到的现金”科目，2011年度发生金额却高达21.63亿元，明显高于前述理论测算出的该会计科目当年度发生金额上限的18.48亿元，且高出3.15亿元之多。
对此证券市场红周刊认为，这是非常令人费解的财务结果，报喜鸟“销售商品、提供劳务收到的现金”项目2011年度实际发生金额，并没有财务报表中体现的那样高金额，是一本糊涂账。
本文以报喜鸟的案例为背景，就现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”有关问题做详细介绍。
现金流量表的相关知识
现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力;二是有助于预测企业未来现金流量;三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
经营活动产生的现金流量包括销售商品、提供劳务收到的现金、购买商品、接受劳务支付的现金、收到的税费返还、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费等项目。对于一个上市公司来说，现金流量表的填列是一个专业性、复杂性、逻辑性等极强的系统工程，本文仅仅对事件反映的报喜鸟“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，做一点案例解析。
销售商品、提供劳务收到的现金计算过程
根据《企业会计准则第31号———现金流量表》的规定：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)。主要包括：本期销售商品和提供劳务收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。
与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务收入”项目、“其他业务收入”项目，资产负债表中的“应交税费(销项税额)”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收账款”项目等，通过对上述等项目进行分析，计算确定“销售商品、提供劳务收到的现金”。
一般情况下，若“主营业务收入”“应收账款”等相关项目的发生仅与销售商品、提供劳务有关，则只需以销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”为基础，对应收账款、应收票据、预收账款等项目进行余额的增减即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。但是，由于《企业会计准则》的要求和企业一些特殊的情况，“主营业务收入”“应收账款”项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，则需要做特殊调整业务。
特殊调整业务有两种情况：一种情况是指，应收账款、应收票据和预收账款等账户对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户以及“现金类”账户的业务(上述三个账户内部转账业务除外);另一种情况是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户对应的账户不是应收账款、应收票据和预收账款等账户以及销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户的业务。
典型的特殊调整业务包括：(1)计提坏账准备;(2)收到债务人以物抵债的货物;(3)销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲;(4)“应交税费-应交增值税(销项税额)”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品;(5)应收票据贴现产生的贴现息