无偿受赠股权如何纳税-财政部最好给个说法.doc

无偿受赠股权如何纳税,财政部最好给个说法

老板把所持公司股权的1%无偿赠送给我，该如何纳税？
一、首先要回答的，这种情况该不该交个人所得税？
1.如果认为该交，下一个问题就是，该谁交？
(1)观点之一、应该由受赠者交。
这一观点的理由是：对受赠者而言，不论何种名目的受赠股份，都是一项所得，征税有道理；而对赠出者而言，因为没有取得收益，征税没有道理。
接下来的问题就是，应该按哪一个税目来交呢？
a.首先是按工资薪金税目交。当然，这只适用于受赠者是公司员工的情形。
如果受赠者是员工，比如这个赠予实际上是一种股权激励行为，那么，作为工资薪金征税，想来是有道理的，毕竟，员工获得上市公司股票期权，在行权日，就是按工资薪金确认个税义务。
但上市公司股票并不是有限责任公司股权。按《公司法》的规定，有限责任公司不能象股份有限公司一样自己发行股票。有限责任公司的股权完全属于股东。
所以，股东向员工赠送股权，员工获赠的股权并来源于非其雇主公司，而是来源于另一个关联方股东，法律主体完全不同。并且，从这一关系上还可以看出，也不存在股东替公司向员工赠送的关系，因为股东赠股后，并不形成对公司的一项债权。
那么，一个员工受雇于某公司，却从公司之外取得收入，能否并入工资薪金征税呢？
所得税法规定的工资薪金所得被表述为：因任职、受雇而获得的经济利益。可能有人认为，工资薪金因任职、受雇而得，但个税法规并未将其限定于从雇主处获得，所以，就算是从他人那里获得赠送，只要是因任职、受雇所得，也可以按工资薪金征税。
但如果收入不来自于雇主，那么如何证明是因任职、受雇取得的呢？
所以，强行按工资薪金征个税，在个税法层面上，是有瑕疵的。当然，如果想征的的话，硬要这样理解也未为不可。
于是结论出来了，对员工接受股权激励获得股权，不怕理解牵强的话，可以按工资薪金征个税。
我们可以用这个结论来指导和强化对财税【2016】101号文的理解。这一点上次我讲101号文时已经给二群的同学讲过了。
财税【2016】101号规定，员工获得股权,如果满足其规定的条件，可以暂不交税，未来转让时再交。如果不满足其规定的条件，则按规定交税。按什么规定呢？以上分析可见，应该按工资薪金来交税。
同时按101号文规定，但如果满足其规定，获得股权时不交，未来转让时按财产转让所得交税。那么，那工资薪金的个税就不交了吗？财政部可以随意用一个税目的征税来替代另一个税目的征税吗？这些问题显然难以回答。
如果真想对此按工资薪金征税，应该规定：员工取得股权时，按工资薪金计税，但不扣缴；未来转让时，再缴此税，并按其成本重新计算转让所得税
连我都认为，这样太麻烦了！没有可行性。
但我们是要麻烦还是要合法呢？
用工资薪金税目征无偿受让股权的个税，只能针对股权激励，并且其合法性是存在瑕疵的。那么，对于其它不属于股权激励的受股权，又该如何向受赠方征税呢？
我们不妨分析一下其它10个个人所得税税目。
b第二~八和第十税目
除了工资薪金外，税法税2~10号税目，不用详细分析了，显然全部都不合适。
税目2个体户所得和税目3承包所得，它俩显然对不上。
税目4~8，劳务、稿费、特许权、股息红利、租赁，显然也对不上，纯受赠行为没有它们要求的条件。
税目9是财产转让所得，留待后文分析。
后面是税目10偶然所得，偶然所得对偶然性质的所得征税，赠送必然是基于赠受双方的明确性决定，不属于偶然性质。肯定是不能套用这个。
于是，就只剩下其它所得了。
c税目十一其它所得
个人所得税的其它所得不同于企业所得税，法律明确是经国务院财政部门确定征税的其他所得，所以，这个需要财政部出文件规定。
就受赠而言，目前财政部有不少规定：受赠房子应该按其它所得征税；在企业推广活动中受赠的现金或实物应该按其它所得征税。一句话，财政部并没有规定受赠股权要按其它所得征税。
所以，其它所得税目也是征不了的。
怎么办，一些地方税务机关也进行了自己的尝试与探索。比如广东地税局，2009年就对无偿受赠股权的纳税问题，进行了自己的创新，他们选择的税目，就是第八：财产转让所得。
d税目八财产转让所得
广东地税在粤地税函[2009]940号中规定：
个人无偿受赠股权的，以赠与合同上标明的赠与股权价格减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照财产转让所得项目，适用20%税率，计算征收个人所得税。
这样的规定一看就非常无奈，为什么要选财产转让所得这一税目，并对受赠方征税呢？
《个人所得税法实施条例》对财产转让所得的的规定是：财产转让所得，是指个人转让股权取得的所得。
可见，它是对转让股权取得的所得征的税，首先是要转让财产、取得所得，其次，它是征失去股权并取得收入的一方。用这个税目来对受赠方征税，