出口应税消费品的消费税吗.doc

出口应税消费品的消费税吗

出口应税消费品的消费税吗
出口应税消费品的消费税应分别以下不同情况进行会计处理：
(1)生产企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税，因此，无需进行消费税账务处理。
(2)无进出口权的企业，通过外贸企业出口，如按规定实行先税后退的办法，应按通过外贸企业出口的不同方式，进行不同的账务处理。
①生产企业委托外贸企业代理出口。生产企业采用委托外贸企业代理出口方式的，应由生产企业先交消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，所退税款应由外贸企业退还给生产企业。
委托外贸企业代理出口的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记应收账款科目，贷记应交税金应交消费税科目，实际缴纳时，借记应交税金应交消费税科目，贷记银行存款科目。收到外贸企业退回税金时，借记银行存款科目，贷记应收账款科目。发生退关、退货、补交已退的消费税，作相反的会计分录。
代理出口应税消费品的外贸企业，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时，借记银行存款科目，贷记应付账款科目。将此项税金退还生产企业时，借记应付账款科目，贷记银行存款科目。发生退关、退货而补交已退的消费税时，借记应收账款应收生产企业消费税科目，贷记银行存款科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
例某生产企业委托外贸企业出口香烟，计销售收入为500000元，适用消费税税率45%，计算应缴纳的消费税225000元。则生产企业委托外贸企业出口时应作的会计分录如下：
借：应收账款725000
贷：主营业务收入500000
应交税金应交消费税255000
生产企业实际交纳消费税时应作的会计分录如下：
借：应交税金应交消费税255000
贷：银行存款255000
依上例，受托外贸企业收到税务部门退回企业的消费税255000元，退还给该生产企业。外贸企业的会计处理如下：
收到税务部门退回的消费税时：
借：银行存款255000
贷：应付账款255000
支付给生产企业的税款：
借：应付账款255000
贷：银行存款255000
生产企业收到退款时：
借：银行存款255000
贷：应收账款255000
例若上项业务，发生了100000元退货，应补缴已退货的消费税45000元。
受托外贸企业补交已退货的消费税额时：
借：应收账款应收生产企业消费税45000
贷：银行存款45000
收到生产企业退还的税款时：
借：银行存款45000
贷：应收账款应收生产企业消费税45000
生产企业根据退货通知：
借：应付账款45000
贷：银行存款45000
②生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自行出口的，应交纳的消费税，按销售应税消费品的规定进行账务处理。
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