公司法中出资比例的规定对会计核算的影响.pdf

公司法中出资比例的规定对会计核算的影响

案例1

2017年1月，A公司、B公司成立有限责任公司C公司，C公司注册资本1000万元。A

公司占注册资本25%，认缴出资额250万元，认缴出资期限为公司成立后第20年末；B公

司占注册资本75%，认缴出资额750万元，认缴出资期限为公司成立后30日内。B公司控

制C公司，A公司对C公司具有重大影响。

2017年度，C公司盈利1000万元。截至2017年末，C公司账面实收资本750万元，留

存收益1000万元。

问题：

1.A公司对C公司的长期股权投资采用权益法核算时，如何确定C公司实现的净损益中

归属于本企业的份额？

中华人民共和国公司法（2013修订）

第三十四条股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照

实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资

比例优先认缴出资的除外。

第三十七条股东会行使下列职权：

（六）审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案；（十）修改公司章程；

对前款所列事项股东以书面形式一致表示同意的，可以不召开股东会会议，直接作出决

定，并由全体股东在决定文件上签名、盖章。
第四十六条董事会对股东会负责，行使下列职权：

（五）制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；法律分析：

1.（全体）股东约定优先，全体股东无约定，则按实缴的出资比例分取红利；2.未强制

规定（全体）股东约定分红比例的时间，并且不禁止后续约定推翻（修改）之前的股东约

定。

3.没有具体说明约定的表现形式，股东会决议、章程规定及其他法律认可的形式均可；

（注意：如果公司章程规定不按照出资比例分取红利，则通过该公司章程的股东会决议要

求全体股东同意）。

4.制定公司利润分配方案的职权归属于董事会，批准分配方案的职权归属于股东会，公

司股东并不具有确定性的股利分配请求权。分配决议只有经股东大会批准，才能使股东的

分配请求权得以实现。

案例会计处理解析：

1.A公司对C公司的长期股权投资采用权益法核算时，如何确定C公司实现的净损益中

归属于本企业的份额？

（1）《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方对联营企业和合营企业的

长期股权投资，应当采用权益法核算，即应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净

损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资

的账面价值。

但是，通过上述法律分析，可以看出，在董事会制定利润分配方案且股东会批准分配方

案之前，公司股东并不能完全确定可分配的红利总额中归属于本企业的部分。因此，投资

企业在确定对联合营有限公司实现的净损益中归属于本企业的部分时，需要利用最近可利

用的信息为基础作出判断，并且根据后续取得的新的信息，对该项会计估计予以复核。
公司法规定，股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例

分取红利除外。实务中，A公司首先应确定是否存在全体股东（即A、B公司）单独约定

不按照出资比例分取红利的事项，并根据获得其他信息为基础作出判断。一般情况下，如

全体股东未单独约定，可认为C公司2017年度实现的净损益中归属于A公司的部分为

0。如果全体股东单独约定，从其约定。

需要说明的是，A公司编报财务报表时需要考虑《企业会计准则第29号——资产负债

表日后事项》的有关规定。

（2）如果投资企业编报财务报表时，被投资企业全体股东没有单独约定红利分配比

例，但在财务报表报出以后的某一时间进行约定。并且，此约定涉及以前年度产生的留存

收益。如本案例，假设A公司编报2017年度财务报表时全体股东没有单独约定红利分配

比例，但是2018年12月1日A、B公司共同约定，对于C公司自成立后产生的可分配红

利，由双方按A公司25%，B公司75%的比例共同享有。

前已述及，企业会计准则规定投资企业按权益法计算被投资企业实现的净损益中归属于

本企业的部分，属于一项会计估计。

根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的有关规定，

企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发

展变化，可能需要对会计估计进行修订。投资企业根据取得的新的信息，需要对会计估计

进行修订，属于一项会计估计变更，应当采用未来适用法处理。

A公司编报2018年度财务报表时，应将C公司2017年度净损益中归属于本企业的份额

250万元，确认为当期的投资收益。

（3）实务中还可能存在另外一种情况，A公司忽视了编报2017年度财务报表时合理预

计能够获得的信息，从而造成前期财务报表出现会计差错，此时，应按照《企业会计准则
第企业会计