义务植树的财税处理.doc

义务植树的财税处理
企业经常会响应政府号召，参加一些政府部门或公益机构组织义务植树活动。企业参加义务植树活动可能有直接捐款、捐赠树苗、组织人员去植树（树苗由组织方提供）、自带树苗并去植树等。义务植树的地点一般是荒山荒坡，成活的树木所有权以后也不会归属于企业。因此，义务植树是一种公益性行为。
（一）直接捐款的财税处理
直接捐款的会计处理是很简单的，直接计入“营业外支出”即可。但是，对于直接捐款能否税前扣除以及扣除限额则有限制，必须同时满足以下条件，才可以作为公益性捐赠扣除（不超过当年利润的12%的）：
1、接受捐赠的对象是具有税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上政府及其部门；
2、取得正式的财政部门印制的捐赠票据。
（二）捐赠树苗的财税处理
根据增值税相关规定，对外无偿捐赠货物是要视同销售的。如果企业捐赠的是自产树苗，销售自产农产品免税；如果是外购树苗捐赠，可以按照财税〔2001〕113号文规定，按照“种苗”处理（免税）。
根据企业所得税相关规定，对外无偿捐赠货物也是要视同销售的，同时销售自产树苗作为自产农产品是免征企业所得税的。因此，树苗捐赠应按照企业所得税法对公益性捐赠规定处理。
（三）组织人员去植树（树苗由组织方提供）的财税处理
由于植树属于其他建筑劳务，属于营业税范围。现在是义务植树，无收入，不产生营业税纳税义务，也不产生企业所得税义务。
如果在义务植树过程中产生的支出，比如购置工具、矿泉水等，本属于与企业生产经营无关的支出，按企业所得税规定是不能在税前扣除的。但是，如果义务植树活动是企业的党组织决定安排作为企业党建活动的一部分，并且主要是党员和入党积极分子参与的，可以作为党组织活动经费依法进行税前扣除。如果是企业工会组织的义务植树活动，相关支出可以在工会经费中开支。
（四）自带树苗并去义务植树的财税处理
自带树木并义务植树，实际上就上面（二）和（三）两种情况的结合，无论自带树木是自产还是外购，均不会产生营业税纳税义务，增值税方面也是免税的。
企业所得税方面，最好取得公益性组织或政府部门的正式捐赠票据，以便企业按照公益性捐赠规定进行税前扣除。