烟厂外购原料的消费税筹划.doc

烟厂外购原料的消费税筹划

A卷烟厂是某市一家大型卷烟生产企业，也是税源大户。随着法治建设的日益完善，该企业的董事会对税收问题也越来越重视。一年过去之后，董事会决定聘请税务专家到企业进行涉税风险评估。2005年2月26日，B税务师事务所的注册税务师李刚接受A卷烟厂委托，对其2004年度的纳税情况进行风险评估。
李刚对该企业的生产经营的涉税情况进行了全面的审查。他发现：该企业2004年1月1日企业库存外购烟丝的进价成本为4860万元，先后从黄河烟叶加工厂购进烟丝10批，价款为2000万元，增值税专用发票注明增值税税额为340万元；从东源实业供销公司购进烟丝8批，价款为3000万元，增值税专用发票上注明的税款为510万元。
2004年12月31日企业账面库存外购烟丝的进价成本为4920万元。
2004年度销售甲级卷烟取得销售收入14200万元，销售乙级卷烟取得销售收入3600万元。公司2003年度申报并实际缴纳消费税5638万元。
从账面看，该企业将外购的原材料都作为抵扣项目进行了抵扣，李刚觉得企业在消费税核算方面存在错误。
政策分析
根据现行税法规定，纳税人将应税消费品用于连续生产的，可以抵扣外购的应税消费品所含的消费税。所谓连续生产，是指应税消费品完成一个生产环节后直接转入下一个生产环节，未经市场流通。允许扣除已纳消费税外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。当期准予扣除的已纳消费税税款的计算公式为：
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费税税率。
当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价。
筹划提示
对于该企业，其正确的做法是：用外购（仅指从生产企业购进）已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳消费税额中扣除购进原料已缴纳的消费税。所以A卷烟厂对于外购已税消费品，当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：当期准予扣除的外购应税消费品买价为：4860+2000－4920=1940（万元）；当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款为：1940×30%=582（万元）；按当期销售收入计算的应纳消费税额为：14200×45%+3600×40%=7830（万元）；则企业当期实际应纳消费税税款为：当期实际应纳税款=按当期销售收入计算的应纳税额－当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=7830－582=7248（万元）。
实际上，该企业将从东源实业供销公司购进的8批价款为3000万元的烟丝，也作了抵扣，从而造成少缴消费税900万元。对此，如果以后被税务机关稽查发现，则属于偷税行为。作为税务代理审查则属于自查，企业可以自我更正。A卷烟厂2003年少缴消费税900万元，应该补提消费税，则在12月末会计上可作如下会计分录：借记“产品销售税金及附加”900万元；贷记“应交税金-应交消费税”900万元。
与此同时，在检查过程中，李刚发现A卷烟厂还有从其他烟丝加工厂购进的少量烟丝，支付价税合计10万元（普通发票）。A卷烟厂的财务人员将这些发票混入管理费用中列支了。李刚告诉该厂的财务负责人，这些发票中所含的消费税同样也可以抵扣。财务人员不解地问，普通发票也可以抵扣消费税吗？李刚告诉他，不仅可以抵扣，而且比增值税专用发票所抵扣的税款更多呢。这么一说，就使该厂的财务人员更不理解了。为了帮助该厂的财务人员理解其中的奥妙，李刚就以10万元的烟丝为例做了一个计算和分析：
对于价款为10万元的普通发票，那么允许抵扣的消费税为：100000÷1.06×30%=28301.89（元）；
若取得的是增值税专用发票，那么允许抵扣的消费税为：100000÷1.17×30%=25641.03（元）；
对于同样是10万元的烟丝，取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税：28301.89－25641.03=2660.86（元）。
该笔业务，无论是开具普通发票，还是增值税专用发票，只要其应税消费品是从生产企业购进的，都可以计算抵扣消费税。至于增值税，就要具体问题具体分析了。
对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税都是不变的，对购买方来说，要看具体情况；对于小规模纳税人来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并辉黾铀笆崭旱！：芟匀唬杂谛」婺Ｄ伤叭说墓郝蛘呃此担谡饫锲胀ǚ⑵钡摹吧砑邸背俗ㄓ梅⑵薄６杂谝话隳伤叭死唇玻捎谄胀ǚ⑵辈荒艿挚墼鲋邓暗慕钏岸睿淙辉黾恿讼阉暗牡挚凼睿羌跎倭嗽鲋邓暗牡挚凼睢Ｒ虼耍云渥骶咛宓姆治龊统锘钪兆鞒鼍咛迦ê狻?/P>筹划点评
消费税是1994年税制改革过程中设立的一个新税种。它是在商品普遍征收增值税的基础上，对一些特殊消费品