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财政补助资金财税处理的三点思考
为了进一步规范专项用途财政性补助资金的财税处理，财政部、国家税务总局先后发布了《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）、《关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复》（国税函[2009]18号）、《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）和《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）。笔者在细细研读上述文件后，认为企业财务人员要充分结合本企业经营特点以及《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）相关规定对所收到的专项用途财政性补助资金进行正确的会计处理和合理的税务筹划，用好用足企业税收优惠政策，支持企业发展。
一、企业所得税适用阶梯优惠税率的税务筹划处理的思考
财税[2008]51号和财税[2009]87号两文都明确规定：企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。同时企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2008年2月22日，财政部、国家税务总局发布的《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号），该文规定了部分企业享受一定的税收税率优惠期限，如：我国境内新办软件生产企业、生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。这类型企业在收到政府专项补助资金时，就要考虑收到政府专项资金的年份是否在税收优惠期限，如属于税收优惠期限要把政府专项资金计入应纳税所得额，充分享受低税率优惠，同时专项资金形成的资产所产生的折旧能在以后正常税率年份享受抵减所得税。
例如某上市公司是2007年新建的生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经税务部门认定该公司享受自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税优惠政策，2009年8月31日该公司收到当地财政部门重点产业振兴和技术改造专项资金政府补助2000万元，2009年12月15日，该上市公司用专项资金采购专用设备2000万元，当月已经投入生产。该公司正常企业所得税率为25％，享受优惠减半税率为12.5％。（假定政府补助资金所采购的设备都可以抵扣进项税17％，残值率为5％，折旧年限为10年）
2009年12月31日～2018年12月31日，该公司把专项资金政府补助2000万元计入当年应纳税所得额比不计入当年应纳税所得额的企业所得税节约金额=2000×12.5％-2000/H7×（15％）/10×2×12.5％-2000/1.17×（1-5％）/10×8×25％=-115.39（万元）。
由此可见，经过税收筹划后企业所得税节约金额是很大的。在实际工作中，享受上述优惠政策的企业毕竟是少数，但是许多企业经政府高新技术部门认定后享受高新技术企业15％优惠税率，另外企业也会因某种原因今后可能不再享受15％高新技术企业所得税优惠，因此企业在收到政府部门拨付的财政补助资金也要参照上例中的会计处理方法充分享受税收优惠。
二、政府专项补助资金特殊会计处理的思考
财税[2008]151号文规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。而《企业会计准则第16号——政府补助》规定，对于与资产相关的政府补助要按资产实际受益年限分期计入当期损益，税法与会计处理不同就会产生可抵扣性时间差异，对于政府补助的时间性差异，每个财务人员基本都能正确处理。2009年6月1日，财政部发布了《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）对搬迁补偿支出的会计处理又进行了进一步明确规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。国税函[2009]118号文规定，企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在