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新准则下存货业务举例分析

一、存货采购成本的计量
例1：2005年12月，长城公司外购A材料500吨，单价100元/吨。增值税专用发票列示的购买价格为50000元，进项增值税为8500元；运输过程中发生运输费用2000元（取得专用发票，增值税率7%），入库时发现物料在运输途中损耗8吨，经查，其中2吨属合理损耗，另外6吨为非正常损耗，现已收到运输部门的赔偿款600元。材料入库前发生人工挑选整理费用100元。公司存货日常核算采用实际成本法。则材料采购的成本为多少？
解答：50000+2000×93%-600+100=51360（元）
[分析]：对于采购过程中发生的物资损耗、短缺等，合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入存货成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、损毁的赔偿款冲减物资采购成本；购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在整理挑选过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货的成本。
二、存货加工成本的计量
例2：2005年12月长城公司生产部门同时生产甲、乙两种产品，分别耗用了A、B两种材料。A材料外购成本为43000元，B材料外购成本为38000元；发生生产甲产品的生产工人计件工资17000元，发生生产乙产品的生产工人计件工资12000元，应付福利费占工资总额的14%；甲乙两种产品共耗用动力费5000元；该生产部门为组织管理甲、乙两种产品生产发生间接费用6200元。甲、乙两种产品生产工时分别为380、240小时。甲、乙两种产品共同耗用的动力费和组织管理费均按生产工时比例法进行分配。
解答：甲产品加工成本=17000×（1+14%）+（380/620×5000）+（380/620×6200）=26242.80（元）
乙产品加工成本=12000×（1+14%）+（5000/620）×240+（6200/620）×240=18014.40（元）
甲产品生产成本=43000+26242.80=69242.80（元）
乙产品生产成本=38000+18014.40=56014.40（元）
[分析]：存货的加工成本包括直接加工费用和间接加工费用。直接加工费用是指在产品的加工过程中直接作用于产品加工过程的费用，如直接人工费、燃料及动力费、其他直接费；间接加工费用即指制造费用，是指为组织和管理产品生产而发生的费用。
三、存货其他成本的计量
例3：假定例2中乙产品生产前，为其发生特定设计费用3000元，这3000元属于使乙产品达到目前场所和状态所发生的其他支出，应计乙产品成本中，则：
乙产品完全成本=56014.40+3000=59014.40（元）
[分析]：其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的设计费等。
需要说明的是，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用和仓储费用，和不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出等，不计入存货成本，应当于发生时确认为当期损益。
四、存货的借款费用资本化
例4：海州船业有限责任公司（以下简称海州公司）按照与远洋运输有限责任公司签订的合同，于2007年7月1日开工，为远洋运输有限责任公司建造大型车辆滚装船，预计建造工期为22个月。为建造该型车辆滚装船，海州公司于2007年6月30日向银行借入3年期到期还本付息，不计复利的专门借款200万元。2007年度，海州公司借入该项专门借款应提利息66.95万元，其中按《企业会计准则第17号-借款费用》规定计算的符合资本化条件的借款利息为25.025万元。
[分析]：上例中，海州公司2007年度计提的银行借款利息66.95万元，按照财政部2001年度制定的《企业会计制度》和原会计制度的要求应当全部计入发生当期的财务费用；但按照新准则的要求，2007年计提的银行借款利息中的25.025万元应计入存货成本，其余41.925万元计入发生当期的财务费用。
五、发出存货成本的核算
例5：长城公司本月生产过程中领用A材料2000kg，经确认其中1000kg属第一批入库，单位成本为25元；其中600kg属第二批入库，单位成本为26元；其中400kg属第三批入库，单位成本为28元。本月发出A材料的成本计算如下：
发出材料实际成本=1000×25+600×26+400×28=51800（元）
[分析]：原准则中对于不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。新准则扩展为对于不能替代使用的存货，为特定目的专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
六、存货发生毁损的核算
例6：某企业2005年5月31日D材料因管理不慎发生毁损，该材