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个人转让财产的所得税选择

根据《个人所得税法》及其实施细则的规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。适用税率为20%。但在特定情况下，计税方法还有第二种选择，根据收入全额，按一定的征收率计算应纳税额。而选择的前提却是纳税人是否提供相关资料。因此，纳税人就有两种不同缴税计算方法。
例如国家税务总局下发了《关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号）的规定，个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。但该文件第四条同时规定，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税（海外回流文物征收率为2%）。
假设某人拍卖一件财产，其拍卖价为M，可减除财产原值、合理费用、税金等为N，则按税率纳税为（M－N）×20%，按征收率纳税为M×3%，则当（M－N）×20%>M×3%，即（M－N）/M>15%时，对纳税人来说，按征收率缴税少，此时，对那些不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证的纳税人来说，当然是合算的。
还需注意的是，在确定可以减除的项目N时，必须有发票、相关单据及完税证等合法凭据。该文件第六条规定，“纳税人能够提供合法、完整、准确的财产原值凭证，但不能提供有关税费凭证的，不得按征收率计算纳税，应当就财产原值凭证上注明的金额据实扣除，并按照税法规定计算缴纳个人所得税。”即如果有凭证，但不愿提供，纳税人不仅得不到按征收率缴税的机会，而且得到的扣除额会更小，并且会按20%税率缴税，这也给那些有意钻税法空子的纳税人一个警告。
不仅拍卖财产，转让住房也存在同样的选择，根据《关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2006〕108号）规定，个人转让住房，如果纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可按一定比例核定应纳个人所得税额，幅度为纳税人住房转让收入的1%~3%。目前，一些省级地方税务局确定的征收率一般为1%。
住房转让所得按税率纳税为（M－N）×20%，按征收率纳税为M×1%，当（M－N）/M>5%时，按征收率合算。随着近年来房价上涨，二手房的增值远大于5%。根据国税发〔2006〕108号文件的规定，可以减除的合理费用中，装修费用有最高扣除限额，已购公有住房、经济适用房的最高扣除限额为房屋原值的15%，商品房及其他住房为房屋原值的10%。如果房产购进时合同注明房价款中含有装修费的，不得再重复扣除装修费用。另一方面，贷款利息、手续费、公证费、等其他费用和税金也未必都保留了凭据，所以通常扣除额会很少，因此按核定征收率缴税会相对合算。
假设某人出售一套房产，成交价为20万元，6年前购进价为10万元。装修费3万元，但最多只能扣除1万元；贷款利息、手续费、公证费、税金等其他可减除项目，能找到凭据的只有1万元。共计减除2万元。如果按转让财产所得税率20%计算，则应纳税（20－10－2）×20%=1.6万元。如果按1%纳税，则只需20×1%=0.2万元。
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