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存货的自查

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产。存货品种繁多，占用资金比重很大，而且流动性强，周转快，对企业的资产和损益有很大影响，因此审计工作的任务加大，需要花费较高的技术和精力。
（一）存货的审计目标存货的审计目标可分为以下各项：第一，确定企业存货的内部控制制度是否健全，是否有效地遵守执行。第二，确定企业存货是否存在，并为企业所有。第三，确定企业存货收发程序是否合法、合理，计价是否适当，增减变动的记录是否完整。第四，确定企业存货在资产负债表上的反映是否恰当。
（二）存货的内部控制制度存货的内部控制制度主要包括实物流转和存货会计记录两个控制系统。两者相互控制，相互促进。
1．存货实物流转程序实物流转主要关系到物资的订购、运输、验收入库、领用、生产、产品储存和产品发送等物资流转部门。其内部控制的内容主要是：
（1）各环节之间分工明确。不相容的职务不得兼任。
（2）各个环节中有相互衔接、相互监督、相互验证的监控制度，保证物资的顺利流通和有效控制。
（3）各个环节中有适当的验收、盘点和交接制度，保证物资的安全和节约使用。
2．存货会计记录程序会计记录程序包括凭证流转制度、成本控制制度和永续盘存制度。其内部控制的内容主要是：
（1）会计部门有一套联系各实物流转部门的凭证手续制度，通过凭证的流转，促使物资按预定程序流转。
（2）会计部门通过审查和核对生产过程中各种记录和凭证，一方面可以控制生产过程中的实物消耗；另一方面凭以选择适当的成本计算方法，计算产品的成本。
（3）会计部门通过存货增减数的连续记载，可以随时结出帐面结存数量和金额，经常保持明细帐和总帐相符合，再通过实地盘点，保证帐面结存数和实物相符。
（三）存货内部控制的符合性测试首先要了解并描述存货内部控制制度，然后对内部控制制度实施重点抽查。为了验证其实施情况，可以选择要点进行如下抽查：
1．材料购进业务抽查一批或几批材料购进业务，从订购、运输、入库、结算等各个环节，审查是否有明确的分工审批制度，是否有严密的凭证流转制度，价格的订价和计算是否正确，帐帐、帐贷是否相符。
2．成本核算制度对自制存货成本，抽取成本计算单样本，对各项直接材料、直接工资、制造费用的开支和分配逐一进行核对。审查其手续是否健全，分配是否适当，计算是否正确。对发出成本的计算，要审查计算方法是否前后一致，成本金额是否正确。对采用计划成本的单位，要抽查计划成本的确定是否正确，成本差异的计算是否正确。
3．对存货的控制抽查存货的核对记录，审核存贷的帐实是否经常进行核对，帐实差异是否进行调整，永续盘存记录是否完整。通过调查和抽查，对存货内部控制制度进行评价，列入记录，并对实质性测试计划作出调整。
（四）存货的实质性测试
1.存货的实地盘点大多数企业存货的数量很大，占用资金的比重很大，如果盘点不确实，不仅影响资金的实际占用数字，而且影响了企业盈亏的正确性。因此在审计时必须对盘点十分重视，一般分三步走：
第一步，做好盘点的准备工作。盘点工作必须有一个周密的盘点计划，选择比较有利的盘点时间，创造有利的客观环境和有利的物资准备。例如，盘点时间应选择接近结帐日期，尽可能停止业务活动并建立盘存小组，尽量吸收熟悉业务和熟悉技术的工作人员参加。所有存货必须整理分类，计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和付出的存货应登记入帐。
第二步，全面开展盘点，并由审计人员监督、抽查。各种商品、产品和原材料原则上应在同一时期进行盘点，但包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。盘点工作一般由企业原工作人员进行，审计人员参与监督和抽查。抽查的比例可根据存贷管理水平和内部控制严密程度来决定，一般不低于存货总量的10%。如果发现错误过多，可以扩大抽查面，或对某些存货进行重新盘点。盘点时，不仅要注意数量，而且要注意质量和包装，不能有帐外物资。
第三步，对盘点结果做好记录，整理成工作底稿。盘点结束后，审计人员应将盘点情况及盘点结果写成书面材料填制好各种盘点表格，经企业经办人员会签后作出记载共整理成审计工作底稿。盘点表格包括：“存货盘盈盘亏检查表”，“报废、报损、残损、伪劣商品情况表”。以上各种报表经核对后应由盘点小组和监审人员签名，在盘点和制表时要注意帐面数量、金额是否与盘存数量在同一截止日期，如发现尚未入帐数字，应予调整。某些特种产品、材料有特种的盘点方法，应分别情况选择切实可行的办法执行。农副产品等实物应适当扣除自然损耗。盘存结果与帐面数量有差异时，应由审计人员和盘存小组进行调查研究，提出处理的意见，与盘存单一并作为工作底稿。对清查出来的报废、报损、残损、伪劣产品应编制单独的检查盘存表，写明损失程度、损失原因及损失金额并提出处理意见，列入审计工作底稿。