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利用原产地规则有效进行纳税筹划

由于国际贸易往来不断发展，国际间的经济关系和政治关系日益复杂，一些国家为了政治或经济上的原因，需要对从另一些国家进口的货物通过行政手段和经济手段来加以控制，如实行进口配额、限额、许可证管理、禁止进口等行政措施和对危害本国经济利益的进口货物采取反倾销、反补贴等抵制手段。70年代初期，发展中国家经过长期斗争，迫使发达国家承诺对发展中国家和地区输入的制成品和半成品实行普惠制，即普遍给予优惠关税待遇。由于普惠制优惠幅度较大，范围较广，为了把享受优惠范围严格控制在发展中国家之中，各国对货物原产地的问题越来越重视。规定只有原产地属于给予优惠关税地区的进口货物才能销售优惠关税待遇。
但是，随着国际间生产分工的加深，各国生产分工越来越细，生产程序很多，情况很复杂。许多产品的生产制造并不是从原料到制成品都在一个国家内进行的。产品的制成需要经过两个甚至多个国家才能完成。一方面，在各国的生产加工程度可能不同，有的仅简单改变了产品的形状、包装或进行了其他简单加工，有的则是把外国原料或零件制成与原来产品完全不同的新产品。另一方面，生产时使用外国原材料或零件的比例也可能不同，有的用外国产品多，有的用外国的产品少。这些因素使得确定货物的原产地发生困难，需要订出原产地标准。鉴于原产地规则在海关执法中渐趋重要，各国的原产地规定有必要协调统一，海关合作理事会于1973年5月制定了简化和协调海关业务的国际公约（《京都公约》），其中有三个附约是专门关于原产地规则和原产地证书等的规定。许多国家在制定本国原产地规则时都按照或参考这一附约。
原产地规则是确定进口货物惟一产地的规定，主要包括原产地标准和直接运输规定。各国的原产地规则不尽一致。现将国际上通常采用的一些原产地规则介绍如下：
一、原产地标准
原产地标准是衡量进口货物产于何地的尺度。对只有一个国家可供审定的进口货物，可以应用货物“完全在一国生产”的准则；如有两个及两个以上国家参与生产的进口货物，则采用“实质性改变”的准则。
1．完全在一国生产标准。本标准适用于从原料到制成品的全生产过程都在一个国家内进行的货物，这些货物完全不使用外国料、件，也没有在外国进行加工、生产。凡是含有外国的或产地不明的料、件的进口货物，不适用本标准。完全在一国生产的货物共有以下十类：
（1）从一国的土地、领域内或从其海底所采集的矿物；
（2）在一国收获或采用的植物产品；
（3）在一国出生或饲养的活动物；
（4）从一国的活动物所取得的产品；
（5）在一国狩猎或捕捞所取得的产品；
（6）从事海洋渔业所得的产品以及由某国船只在海上取得的产品；
（7）由一国的加工船利用上款所列各产品加工所得的产品；
（8）如某国对海底及其底土拥有单独开采的权利，该国从领海以外的海底或其底土中采得的产品；
（9）在一国收集并只适用于回收其原料用的废旧物品和在加工制造过程中所产生的废碎料；
（10）由一国仅利用上述第（1）至（9）款所列的各种本国产物所生产的产品。
2．实质性改变标准。本标准适用于由两个或两个以上国家参与了生产或加工的货物。它的基本原则是：凡是经过两个或两个以上国家加工生产的货物，应以最后一个实质性改变了原产品，使其得到了新的特有的性质或特征的国家作为货物的原产国。实质性改变标准主要通过以下三种方法来确定货物的原产地：
（1）改变税号的方法。本办法规定甲国的货物在乙国加工生产后，如果其税则规类发生了变化，即改变了税号，货物的原产地也应随之改变，应以乙国而不是甲国作为货物原产地；如果未改变税号，则仍以甲国作为货物原产地。
目前，世界上大部分的国家均采用《协调制度》作为其税则目录的基础，它们一般都规定，产品经它国生产加工后，其在上述目录的四位数级税号发生了变化，才能视为改变了原产地。多于四位数的子目录发生变化不视为原产地的改变。
（2）列出加工程度表的方法。本方法通过对有关产品的加工程度列表规定，产品在原产地生产时必须达到表列要求，才能视为该产地产品。发达国家在普惠制中较为普遍采用这种方法来弥补改变税号方法的不足。
（3）从价百分比的方法。本方法重点放在甲国产品在乙国进行生产时所增加的价值，当其中乙国增值量等于或超过规定的百分率时，即将乙国视为产品的原产地。从价百分比法有两种计算方法：一种是以外国料、件在产品中的比值来计算的；另一种是以本国成本（含料、件及生产费用）占产品的比值来计算的。
二、直接运输规定
直接运输规定是指原产国要将出口产品直接运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物给予相应的待遇。以下两种情况可视为符合直接运输规定：
1．不通过他国关境直接将货物运到进口国；
2．由于地理（例如内陆国家）等特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，有关货物始终处于海关监管之