新审计报告准则的作用发挥及对事务所的影响分析.doc

新审计报告准则的作用发挥及对事务所的影响分析
财政部于2016年12月印发了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等新增和修订的12项审计准则（以下称1504号准则及其修订准则），1504号准则及其修订准则（以下称新审计报告准则）最核心的变化是针对上市实体财务报表审计增加了沟通关键审计事项内容，同时对审计报告的内容和格式进行修订。这些准则除执行中国审计准则的A+H股或H股已于2017年1月1日开始执行外，A+H股之外的其他在境内外同时上市的公司、境内上市公司及其他应视同上市公司的财务报表审计，应当自2018年1月1日开始执行，基于对2016年度按照中国审计准则审计并出具审计报告的A+H股或H股财务报表审计情况的了解和我们的分析，我们对新审计报告准则的意义及影响其作用发挥的因素，新审计报告准则对会计师事务所的影响及会计师事务所的应对进行了如下总结。
一、新审计报告准则的意义及影响其作用发挥的可能因素
新审计报告准则以提升审计报告出具者与财务信息使用者之间的有效沟通、提高审计报告的信息含量为初衷而增加和修订。审计为财务信息的公允性提供合理保证，公允的财务信息便于财务信息使用者作出合理或恰当的经济决策。财务信息使用者能否信赖财务信息、能否正确理解财务信息是其恰当使用财务信息的前提。审计报告一方面对财务信息提供合理保证，增加财务信息使用者的信心和信赖程度；另一方面，还需要支持财务信息使用者恰当理解财务信息。这两方面共同构成审计报告信息含量的主要内容。新审计报告准则正是从这两方面考虑和解决问题，故从审计报告出具者的角度，可以合理预期按新审计报告准则出具审计报告能够实现提高审计报告信息含量，更加有助于财务信息使用者使用审计报告，从审计报告中获取决策有用的信息。从资本市场的更大角度，可以认为，审计报告信息含量的提高对满足资本市场改革与发展的财务信息需求有着至关重要的作用，资本市场持续健康发展有利于整体社会经济资源的高效有序分配，有助于保障社会经济健康发展并最终提升人民福利。
基于目前的行业和资本市场情况，新审计报告准则的作用发挥会存在一个过程，这一过程的长短会受到多方面因素影响，有来自于注册会计师方面的，也有来自资本市场方面的。但无论如何，新审计报告准则的实施，既是提高审计报告信息含量新征程的发枪令，也是未来逐步实现目标的推动力和保障。
1、注册会计师对新审计报告准则的精准理解构成其作用发挥重要影响因素
新审计准则的有效实施是其发挥作用的基础，作为新审计报告准则实施和审计报告出具主体的注册会计师和会计师事务所，对新审计准则能否有效实施起着不可替代的关键作用。以提高审计报告信息含量为初衷的新审计报告准则，能否为注册会计师精准理解，是新审计报告准则能否有效实施的基础。对新审计报告准则理解到位且立志于在审计实务中恰当执行，出具的审计报告才能体现新审计报告准则的初衷，才可能提升其信息含量。
精准理解新审计报告准则可能受到注册会计师和会计师事务所多方面的影响。一是认识是否到位，是否对新审计报告准则的初衷和重要性及未来的发展，甚至是对行业的发展所产生的影响有充分的认识。认识到位，必然认真自觉地学习研究，容易深入理解。否则，外压性的培训和学习很难收到良好效果。二是如何恰当理解准则，新审计报告准则既要考虑与国际审计准则趋同的要求，又要考虑国内自身的行业和经济状况。但从纯技术角度，更多地顾及和考虑了国际审计准则的情况。这无可厚非，国际审计准则集中了国际上多数意见和智慧，考虑了国际资本市场对审计报告信息的需求，对中国行业和经济而言，有其合理性和预见性。但中国注册会计师如何准确理解和把握相对超前的与国际审计准则趋同的新审计报告准则，需要中国注册会计师以国际视野和未来发展趋势的恰当理解为基础，不能拘泥于中国当前的现实，应当以引领现实改革和发展的思维范式来学习和理解新审计报告准则。这一点，仍然对注册会计师有一定挑战。三是如何将新审计报告准则应用于实务。与源自于国际成熟资本市场和审计行业的审计报告准则趋同后的新审计报告准则，尽管制定时已考虑了中国行业发展的现状和资本市场情况。但如何在中国当前的现实实务中有效实施，仍然需要解决水土不完全相符的问题。不论是在理念上，还是纯粹技术与操作上，要在中国当前现实土壤中扎根新审计报告准则，对中国注册会计师无疑是一次重大考验。
2、资本市场现实的信息需求状况对新审计报告准则发挥作用有着重要影响
注册会计师是审计报告的提供者，是信息产生的一端。资本市场上的信息使用者，构成信息链条的另一端。注册会计师发出的审计报告信息，只有信息使用者恰当理解并能根植于其决策之中恰当使用信息，才能真正发挥作用。资本市场的参与者结构、市场的有效性等因素从总体上对审计报告的信息含量会产生影响。
资本市场对审计