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新营改增试点实施办法对已试点行业有哪些影响

2016年5月1日起，大家期盼已久的营改增全面落地，自此，陪伴了我们多年的营业税将正式告别历史的舞台，我国的税制改革迎来了新的篇章。全面施行营改增后，基本上可以杜绝增值税和营业税中重复征税的弊端，随着不动产进项税抵扣政策的实施，消费型增值税政策从此更加名副其实，对所有的行业都是重大的利好。本文仅就新营改增试点实施办法中对已经纳入试点的几个行业税收政策的调整进行分析，和大家一起学习新政策对交通运输业、现代服务业等行业的影响。（由于试点行业增加导致的变化，不在本文探讨范围之内）
新的营改增试点实施办法将原营业税暂行条例所规范的营业税纳税人一并纳入了新政策的规范之中，那么原《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）和《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）两个文件自然失效。那么，已经纳入营改增试点的这几个行业，增值税政策会发生哪些变化？下面让我们逐项来看一下。
变化1：境外纳税人在境内提供应税服务的扣缴义务人。
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，采用代扣代缴政策缴纳增值税。原政策中，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。新政策排除了代理人的扣缴义务，直接规定，以购买方为增值税的扣缴义务人。明晰了扣缴责任，也便于征管。
变化2：营改增应税服务范围中有偿提供应税服务的例外条款非营业（经营）货物的定义进一步规范。
纳入征税范围的应税行为，必须是有偿提供，即必须取得货币、货物或者其他经济利益。但是并非所有有偿行为，都需要缴纳增值税，新旧政策中都给出了例外条款。
原政策规定，不需要纳税的非营业活动是指：
（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。
（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。
（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
新政策对不属于征税范围的非经营活动进行了进一步规范。其中：
针对第（一）项政府性基金或者行政事业性收费，未做实质性修改，仅将原在销售额价外费用排除项目中进行规范的政府性基金或者行政事业性收费的3个条件移动到此处，强调必须同时满足此三个条件，才能不纳入征税范围，否则都需要作为有偿收入，依法纳税。具体条件包括：
1.上述政府性基金必须是由国务院或财政部批准设立；行政事业性收费必须是由国务院或省级人民政府及财政、价格主管部门批准设立；
2.收取时需要开具省级以上（含省级）财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
针对第（二）项聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务，增加了限定条件取得工资，新政策规定，不纳入征税范围的员工为本单位或者雇主提供应税服务，必须是员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，如果有偿提供应税服务并不是以工资体现，而是另外收取报酬，那么员工个人为本单位或者雇主提供服务取得的报酬也要依法纳税。
第（三）项单位或者个体工商户为员工提供应税服务，例如，单位为员工提供班车，收取的一定的费用，这个收费不属于增值税的征税范围。新规定对此未做实质性修改，只是强调了聘用二字，修改为单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务.笔者不认为，此变化需要进一步强调服务的接受方必须依法聘用，有聘用期限、劳动合同等限制，我们可以一起关注官方的解释或细则出台。
第（四）项，未做调整。
变化3：征收率的表述方法更加规范。
新政策在提及征收的征收率为3%的基础上，进一步增加财政部和国家税务总局另有规定除外，相对原政策简单规定3%的征收率更加规范、严谨。2014年7月1日起，增值税简并征收，将6%和4%增值税征收率统一调整为3%.但是，这次调整，并未涉及到中外合作开采的原油、天然气采用5%的征收率计算增值税。同时，新政策中增加了不动产销售、租赁不动产适用5%的简易办法征收增值税的情况。所以现行增值税的征收率不仅只有3%，还包括5%的征收率。
变化4：增加固定资产进项税转出的计算方法。
新规定中增加已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产，发生需要做进项税额转出的情形的，按固定资产、无形资产或者不动产净值乘以适用税率转出相应的进项税额。此项调整，不算是新规定，早在2009年1月1日起执行的财税[2008]170号已经做出了类似的规定，原试点纳税人也可以执行上述政策，只是原营改增文件中未引入此项规定，部分企业未关注到这项政策，在此一并提醒纳税人注意。
变化5：价外费用的排除项目有所调整。
价外费用的范围除了不包括满足条件的代为收取的政府性基金或