矿山企业维简费和安全生产费税务处理实例.doc

矿山企业维简费和安全生产费税务处理实例

矿山企业维简费和安全生产费税务处理实例
(一)会计处理历史沿革
1.财政部在1993年发布的《关于工业企业会计制度若干问题的补充规定》(财会字[1993]29号)中明确，关于矿山维简费的会计处理：矿山企业提取维简费时，应按实际提取的金额，借记有关的费用科目，按固定资产的折旧方法计算的折旧，贷记累计折旧科目，按其差额，贷记资本公积科目。财政部1993年发布的《关于国有工业、运输、邮电通信企业执行新的企业财务制度若干问题的通知》第一条规定，矿山企业实行新制度前的矿山维简费结余转作国家资本金，实行新制度以后提取的维简费，相当于折旧部分计入累计折旧，超过折旧部分转作资本公积金(该文于2003年失效)。
原煤炭工业部在1993年发布的《煤炭工业企业新旧会计制度衔接有关调账问题的处理意见》中规定，企业计提维简费时，从成本费用中提取，计入维简及井巷费。企业使用维简费时，属费用性支出的，直接核销维简及井巷费;属于资本性支出的，资产完工交付后，核销维简及井巷费，增加资本公积。对形成的固定资产，按照规定使用年限计提折旧，计入相关成本费用。
2.2004年财政部在《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》(财会[2004]3号)中规定，企业计提安全费用时，从成本费用中提取，计入长期应付款。企业使用安全费时，属费用性支出的，直接核销长期应付款;属资本性支出的，资产完工交付时一次全额提取折旧，核销长期应付款。
3.2008年12月，财政部在《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)中明确，安全费、维简费从未分配利润中提取，计入盈余公积专项储备;企业使用安全费、维简费时，属费用性支出的计入成本费用，属资本性支出的核销盈余公积专项储备;用安全费、维简费购建的固定资产，按规定计提折旧，记入成本费用。
《企业会计准则讲解(2008年)》第五章固定资产作进一步解释：企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的盈余公积项下以专项储备项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记利润分配提取专项储备科目，贷记盈余公积专项储备科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记固定资产等科目，贷记银行存款等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记管理费用等科目，贷记银行存款等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记盈余公积专项储备科目，贷记利润分配提取专项储备科目，但结转金额以盈余公积专项储备科目余额冲减至零为限。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。
4.2009年6月，财政部在《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]8号)中对维简费及安全生产费用的会计处理作了修订，并将修订内容编入《企业会计准则讲解(2010版)》第五章固定资产。文件规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入专项储备科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过在建工程科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
专项储备科目期末余额在资产负债表所有者权益项下减：库存股和盈余公积之间增设专项储备项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。该解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。
(二)《财会[2009]8号》与《财会函[2008]60号》的主要变化
安全费、维简费的计提由税后变为税前，明确了企业按照国家规定提取的安全生产费和维简费，应当计入相关产品的成本或当期损益;安全费、维简费的归集、使用科目由盈余公积变为专项储备;用安全费、维简费购建的固定资产计提的折旧由按规定方法提取改为一次性全额计提，并冲减专项储备。
(三)《财会[2009]8号》与煤炭企业执行旧制度的主要变化
安全费、维简费结余资金由在负债中反映，改为在所有者权益中反映;用维简费购建的固定资产计提的折旧由分次计入成本费用，改为一次性全额计提，并冲减专项储备，即用维简费购建的固定资产计提的折旧不能再由成本列支，同时，资产价值不能在财务账面中得到真实反映;用维简费