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外贸企业以非现金资产清偿债务的核算

债务人以非现金资产清偿债务方式进行债务重组时，应付债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值和相关税费之间的差额，确认为债权投入不需要回报的资本，列入“资本公积”账户；应付债务的账面价值小于转让的非现金资产的账面价值和相关税费的差额，则作为当期损失，列入“营业外支出”账户。
非现金资产的账面价值是指非现金资产的账面余额扣除有关损失准备后的金额。例如，存货的账面价值就是其账面余额扣除有关存货跌价准备后的金额；固定资产的账面价值就是其账面余额扣除累计折旧和有关固定资产减值准备后的金额；长期股权投资的账面价值就是其账面余额扣除有关长期投资减值准备后的金额。
当债务人以存货资产清偿债务时，应付债务的账面价值大于清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费之和的差额，列入“资本公积”账户；应付债务的账面价值小于清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费之和的差额，则列入“营业外支出”账户。
【例1】7月20日，西川电器进出口公司向黄河公司购进小汽车一辆，价值175000元，签发并承兑不带息的商业汇票付讫，汇票的付款期为2个月。9月20日，西川电器进出口公司因发生财务困难，无法兑付票款。经双方协议，黄河公司同意西川电器进出口公司用商品一批抵偿债务，该批商品的销售价格为150000元，账面价值为135000元，增值税税率为17％，将商品交付黄河公司清偿债务时，作分录如下：
借：应付票据175000
贷：库存商品135000
应交税金——应交增值税——销项税额25500
资本公积——其他资本公积14500
债务人以固定资产清偿债务时，应先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户，然后再作清偿债务的核算。
【例2】4月10日，华嘉食品进出口公司向开顺房产公司购进作为营业用的房屋一间，价值960000元，已支付了660000元。合同规定其余300000元应在3个月内支付。7月10日，华嘉食品进出口公司因发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协商，房产公司同意该公司以旧房屋一间抵偿债务。该旧房屋原始价值400000元，已提折旧115500元，已计提减值准备10000元。
(1)将清偿债务的旧房屋转账，作分录如下：
借：固定资产清理274500
累计折旧115500
固定资产减值准备10000
贷：固定资产400000
(2)将旧房屋交付房产公司以清偿前欠营业用房款，作分录如下：
借：应付账款300000
贷：固定资产清理274500
资本公积——其他资本公积25500
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！