破产清算审计的重点是什么.doc

破产清算审计的重点是什么

实物资产的审计
（1）对于银行存款及其他货币资金，向银行发询证函，确认银行存款余额的正确性，对未达账项按照会计准则调整；无凭无据的差额转贷处理流动资产损失。
（2）对于存货，应该采用全部盘点的方法，对存货进行盘点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏情况要进行账务挑战，原因一时难以查清的潜亏要通过待处理流动资产损失科目列账。
（3）对于固定资产，要核实其账实相符情况。具体来说，是对固定资产的账实情况进行盘点核实，对盘亏资产不能取证的，通过待处理固定资产损失科目列示。对于固定资产折旧的计提要进行审计核实，对账外资产及盘盈资产要进行查询说明原因，并在报告中披露。另外，对于减少的资产审查减少的合理性、合法性，尤其要注意是否存在恶意压价出售，无偿转让、隐匿、私分等问题。
（4）对于无形资产、递延资产及在建工程等科目的真实性进行审查核实，并重点检查其财务处理的合法性。
破产企业对外债权的审计
破产企业的对外债权主要包括应收账款、预付账款等。审计人员在审计过程中可以把企业的债权分为以破产日为基点的两年以上的债权和两年以内的债权，因为一般债券的时效期间为两年，超过诉讼时效的债权在破产程序中可不作为破产债权。对于账龄在两年以上的应收账款，若是关联企业的欠款，可以让清算组追讨企业恶意放弃的债权；若是自然人欠款，又无法进行函证确认的，这大部分都是企业内部职工，审计人员应本着谨慎原则留账待讨。对于账龄在两年以内的应收账款，应逐笔查阅各项应收款项，向对方函证，核对明细账，对其应收款账户中的个人大额借款逐笔查阅借据，若是企业负责人，高层管理人员大额借款长期未还的，详细审查、跟踪审核。
破产企业对外债务的审计
审核应付账款的发生事实及有关证据、数额，财产担保情况，有担保的应提供证据。在清算过程中，审计人员或清算组会以法院名义通知破产企业的外部债权人限期向法院或清算组申报债权，同时在报刊上以公告形式通知未知债权人申报债权。所以，审计人员可以在一定的期限内（收到债权申报通知书的一个月内，没有收到债权通知书的在破产公告刊出三个月之内）按照收到的债权申报单，将其与企业账面上的债务进行比较，对于账面上没有的，应对其进行具体的审查，比如让债权人提供能借款合同等能够证明债权债务关系的证据，来核算企业实际的债务。另外，审计人员需要对重大债权进行核实，比如银行贷款的本金、贷款期限、利率，截止审计日的欠款本息合计，财产担保及依据。
破产企业对外投资的审计
对于证券，审计时审计人员可以通过盘点来确定证券面额数。对于其他投资，包括处股票以外的股权投资、记账式债券之类的债券投资等，主要审查账面记录及余额是否与已发生的实际情况相符。对于其投资价值，需要资产评估专业人员来判断。
破产企业净资产的审计
对于实收资本的审计，需要了解基准日法定股权状况是否与账面一致，以股权的实质状态确认账存实收资本数，并予详细披露。对于资本公积，需要查清形成过程，重点关注有无因划拨土地估价上涨、非经营资产交易净损益而形成的资本公积。对于未分配利润，对近三年的损益表予以审定，关注是否存在重大差错。
破产企业抵押资产的审计
对抵押资产的审计，应重点关注抵押资产是否合规，抵押物的价款超过其抵押债务数额的是否转为破产财产，抵押物的价款不足以清偿破产抵押债务的是否转为一般债务，是否用破产财产变现清偿或用清算期借款清偿。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！