植树：农业公司(苗圃)的财税处理.doc

植树：农业公司（苗圃）的财税处理
（一）购进树苗（种子）种植的会计处理
农业公司（苗圃）购进树苗（种子）种植，一般情况下是为了树苗长大到一定程度再销售出去，当然也有可能是作为以后的种源而长期培植的，也有可能是为摘取果实、砍伐木材等。根据生物资产准则，植树发生的支出应计入“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”。
借：消耗性生物资产或生产性生物资产
贷：银行存款、应付职工薪酬等等
（二）销售、养护树苗（种子）的税务处理
1、流转税的处理
①自产自销：
增值税暂行条例规定：农业生产者销售的自产农产品免税。
自产的情况包括外购种植一段时间后再出售的，视为自产自销处理。
②外购直接销售：
对于外购树苗直接销售的情况，有两种情况需要注意。
《财政部、国家税务总局关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》（财税〔1995〕52号）规定，销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的属于注释所列的农业产品，则不属于免税范围，应当按照规定税率征收增值税。而树苗就属于《农业产品征收范围注释》所列植物类中的其他植物。此规定的意思是外购树苗直接销售的，不属于免税范围，应该缴纳增值税。
《财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）规定：“批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税”，并没有区分自产与外购。因此，外购树苗中属于种苗的免征增值税，不属于种苗的应该缴纳增值税。
上面两个规定，有不一致的地方，但是财税（2001）113号文发布在后，并且两个文件的层级是一样的，因此在树苗的问题上可以按照113号文执行。
③树苗销售和管护的税务处理：
国税函〔2008〕212号规定：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。
2、企业所得税的处理
《企业所得税法实施条例》第八十六条规定，“林木的培育和种植、林产品的采集”免征企业所得税；对“花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植”减半征收企业所得税。农业公司对树苗制作成盆景等销售的，可以按照财税（2008）149号文件享受企业所得税优惠政策。
国家税务总局公告2010年第2号明确，“公司＋农户”从事农、林、牧、渔业项目生产企业，可以按照企业所得税法实施条例的有关规定，享受减免企业所得税优惠。