新形势下企业审计的新思路.doc

新形势下企业审计的新思路

加入WTO后，我国将对外资企业给予国民待遇，国内政策将趋于统一，投资环境趋于稳定，我国企业改革、改组、改造的步伐也将随之加快，随着现代企业制度的建立，股份制企业势必成为我国企业的主要方面，过去那种纯粹的国有企业会变得越来越少。因此，国家审计就责无旁贷地成为了由多元化投资主体所组成的企业中国家利益最合适的监督保护人。未来的企业审计，将放弃对非国民经济命脉行业的审计，企业审计的总体工作量将会减少，但企业审计仍将是今后国家审计的一项重要内容，并要求我们把国有资产占控股地位或主导地位的企业（包括中外合资、合作企业）中国有资产的安全、保值、增值情况作为审计重点。这是国际审计通行的做法，也符合我国《审计法》的规定。本文将未来企业审计的基本思路归纳为以下五个方面：
一、要围绕国有企业战略性改组改造，加强审计监督，防止国有资产流失国有企业战略性改组和结构性重组是当前我国经济转型期所有制结构调整和改革的重要举措，国有企业改革过程中出现的经济秩序混乱的客观实际要求加强企业审计，要求从体制上、机制上加强监督，确保国有资产及其权益不受侵犯。我们要结合企业改制、资产评估、产权界定、重组分立、兼并破产等时代特点，切实做好审计和审计调查，以此来审慎调整各方经济利益关系，防止国有资产流失。检查的主要内容包括：（1）改制前有无将国有资产转作负债或转移到账外、有无将改制前利润拖延至改制后分配、有无借改制之机将欠缴国家的税费核销等造成国有资产流失的问题；（2）改制进行资产评估的范围是否全面，有无遗漏或重复，有无高估或低估，国有土地使用权的处置是否合法，在资产评估中有无虚构债务、隐瞒账外资产、擅自核销固定资产及应收账款等有意低估国有资产行为；（3）国有资产评估增值有无被其他非国有股东无偿占有，有无将国有资产无偿转为各股东共享的公积金和公益金；（4）产权界定是否真实、合法，有无在产权界定过程中出现资产、负债畸形剥离、破产逃债等变相侵占国有资产行为；（5）股本结构是否合理，股本设置是否合法，有无超范围发行内部职工股，有无法人股个人化；（6）注册资本是否实际到位，验资报告是否真实，接受的非现金资产投资的入账价值是否正确，投资前资产是否权属投资方，投资后是否真正办理了所有权过户手续，有无虚假出资或抽逃出资，有无用国有资金代垫职工个人股或由企业为个人、集体等股东提供贷款担保作为股本；（7）检查利润分配顺序是否符合财务制度和《公司法》的有关规定，是否按规定提取了盈余公积、公益金；股利分配是否贯彻了谁出资谁受益和同股同利原则，有无人为地进行倾斜分配、国家股应分不分或少分、个人集体等非国有股没有到位却参与分红等问题。比如在对某重点国有企业审计时，通过外围调查发现，该厂在当地政府的动员下实行了不公开的企业改制，将评估后的股本总额2520万元由内部职工出资购买，经追查发现，改制评估时因该厂提供虚假的会计资料等原因造成低估国有资产4985万元，并且改制时收取的职工入股款816万元和用公款垫付交给国资局的产权转让收入1133万元均未入账。审后我们及时向当地党委、政府进行了通报，引起高度重视，并及时撤消了该厂正在进行的改制，避免了国有资产流失。
二、要围绕建立现代企业制度开展审计和调查，促使国有企业尽快走向市场上世纪90年代以来，建立现代企业制度的呼声渐高，步伐加快，但效果并不理想。审计中发现，按照建立现代企业制度的标准不少企业还存在一定问题，有些企业为了达到政府规定的技术开发投入标准，人为地将正常发生的生产成本一次或分次转入技术开发费，某公司2000年因此虚增技术开发费达2175万元；大多数企业没有全员实行各种基本保险，或有选择地实行了一、二种，欠费问题也比较普遍，比如某申报上市公司年度内养老保险分文未交，年末擅自将欠交的职工养老保险1003万元转移到了工资基金结余。有些企业为了公司制改革或上市申报材料的需要，虽然按规定签定了关联交易的合同或协议，但实际并未执行，有的关联企业之间没有切实实行人、财、物和经营业务分开，造成核算与管理上的混乱。比如某厂与其子公司的现金和银行存款在一起核算，该厂对子公司交来的货币资金1750万元长达一年不入账反映；再比如某厂的股份制企业和另一合资企业经营同样业务，截至2000年末，虽然将产成品账人为地分开，但库存未分，无法确定库存的权属，为存货的管理与核算带来不便等等。以上表明，资产虚置及内部人控制等问题仍未真正解决，国有企业向现代企业制度迈进仍有很长的路要走。而入世后，外国企业与我国企业将在市场份额、人才、技术和制度方面展开全方位竞争，而制度竞争又是企业间竞争的一个重要方面。如何促使企业尽快建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，尽快在市场竞争中增强活力，提高素质，也必将成为企业审计和审计调查的一个重要方