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汇算清缴应注意的问题

一、准确核算
汇算清缴工作凸现出来税款征纳问题，造成每年汇算清缴庞大的工作量。从每年汇算清缴中查补的各种税款数额较大，但通过对查补税款结构分析，发现企业所得税数额所占比例较小，而其他税种的税款所占数额较大，而这些税款都是纳税人在过去的纳税期限内应申报而未申报，应缴纳而未缴纳造成的。
关于纳税中的会计核算，要注意税务处理与会计处理的差异。笔者建议纳税人仔细研究一下《国家税务总局关于执行需要明确的所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）和《财政部、国家税务总局关于执行和相关会计准则问题解答》（三）（财会[2003]29号）这两个文件，有关会计与税法差异协调的处理要求在这两个文件中给出了明确规定。
二、理解新政
企业所得税汇算清缴是一项涉及面广，政策变化快的工作，因此要掌握有关汇算清缴的最新政策，下面略举几例：
1、对企业所得税汇算清缴查补的税款加收滞纳金起始日期确定
2、对纳税人虚报亏损的税务处理问题
3、税务行政处罚的追溯时效
《中华人民共和国行政处罚法》第29条规定：“违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。”《中华人民共和国税收征管法》第八十条规定，违反税收法律、行政法规行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。国税函[2005]813号《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》规定：纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关依法可以无限期追缴税款，直至收缴入库。其延长了税法的追溯时效，保证了国家的税收收入。
三、关注细节
在汇算清缴中要注意细节，防范税务风险。在财务核算上，经常出现将资本性支出变为经营性支出，如将“固定资产”列作“低值易耗品”，在租赁费等费用科目列支固定资产支出；列支不够规范，如直接发放现金作为劳动保护费在税前列支；费用支出取得的原始凭证不规范，无据支出较多，如租房租金支出，但未取得正式发票；还有许多个人费用，如私人汽车费用在企业财务中列支。下面列举几例不容忽视的细节问题进行说明：
1、业务招待费的列支问题
2、支付职工的工资
3、往来款项的核实
四、规避风险
国税发[2004]第082号文件规定，从2004年下半年起，取消企业亏损弥补由税务机关审核的规定。取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。取消弥补亏损审批后，纳税人的责任和风险进一步加大，更要认真搞好汇算清缴工作，依法正确计算应纳税所得额。例如，对于关联企业之间的关联交易业务，纳税人一定要仔细检查，是否有不合理的费用开支及利润转移行为，合理确认关联交易定价。
同时，纳税人可以进一步检查和测度是否存在纳税问题，根据《纳税评估管理办法》，结合企业所得税特点和汇算清缴工作的实际要求，运用所得税税收负担率、主营业务利润税收负担率等多个指标进行纵向和横向比较，以期发现纳税中的问题。
五大税务风险规避策略：
（1）计税收入应计未计：隐瞒收入，要重点检查
（2）成本费用应扣未扣：偷税或逃税
（3）审批事项应保未报：减免税的备案制与报批制
（4）调整项目应调未调：纳税调整与错帐更正
（5）实现税款应缴未缴
五、莫忘筹划
（一）所得税汇算清缴中筹划的重点
汇算清缴工作中，也不要忘了税收筹划。但筹划操作要注意以下问题：
税收筹划要在合法范围内筹划，属于“打擦边球”的政策依赖型筹划要争取省级税务局、地方政府的支持。
（二）纳税设计三大思想
1、流程思想
业务离不开流程，税收产生于业务流程，业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在纳税方案设计时，充分利用业务流程及流程再造的优势改变税收，当是一种创造性的纳税设计思想。
2、契约思想
从契约角度考察税收，企业与税务之间存在着一种法定的税收契约关系，企业与各利益相关者之间存在着利益驱动的税收契约关系。利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地设计和安排纳税事宜。
3、转化思想
税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。在纳税方案设计中，要引入转化思想。转化思想不仅体现着一种创新思维模式，而且还蕴涵着一种大智慧。
在汇算清缴中，费用存在以下两大转化：（1）把有扣除限额的费用转化为没有限额的费用，如业务招待费合理转化为会议费、差旅费、考察费等；（2）把不能递延的费用转化为可以递延的费用，如业务宣传费转化为广告费。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！