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非正常损失新条例规定更具体

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当定期盘点，每年至少盘点一

次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股

东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘亏

的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非

常损失的，计入营业外支出。

那么，新增值税暂行条例实施后，对于外购存货损失，企业是否还需要再作进项税额转

出呢？

根据旧增值税暂行条例第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，非正

常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。旧增

值税暂行条例实施细则第二十一条规定，条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过

程中正常损耗外的损失，包括：

1、自然灾害损失；

2、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；

3、其他非正常损失。

新条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：非正常损失的购进货

物及相关的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。新

增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善
造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

对比之后我们发现，新旧条例对非正常损失的购进货物的进项税额处理方法基本相同，

但是新旧细则对什么是“非正常损失”解释发生了变化。旧细则规定的范围比较宽，基本

上“正常损耗”外的损失均被列为“非正常损失”，也就意味着没有参与正常生产经营活

动的存货所对应的进项税额都需要作进项税额转出。而新细则对“非正常损失”规定了一

个较窄的范围，仅包括因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

因此，新条例实施后，企业对于外购存货在保管和使用过程中的毁损，以及因技术进步

原因导致的淘汰、报废，不再需要作进项税额转出。