引入权责发生制规范会计核算.doc

引入权责发生制规范会计核算

一、当前事业单位会计核算现状
（一）会计核算基础权责发生制和收付实现制并存。目前，我国会计核算的基础有两种：权责发生制与收付实现制。由于大多行政事业单位不需要进行成本和盈亏的核算，收入和成本费用的配比事项也不十分明确，所以行政单位全部采用的是收付实现制。在当前的事业单位当中，会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存。
（二）事业单位性质是经营性业务和行政服务职能并存。事业单位的性质介乎行政和企业之间，双重性质和多元的职能决定了在进行会计核算时，对其核算基础不应简单地予以归并。
（三）事业会计实务中权责发生制和收付实现制并存。虽然按照《事业单位会计准则》的规定，大多数事业单位的会计核算依据的是收付实现制，但在事业单位的会计工作中，却是两种基础同时存在的，比如，在临近年终的时候，由于财政很难将应该年前拨付的款项在决算前及时拨付到位，如果按照收付实现制的要求，事业单位次年一月份收到的资金就应该把收入记到次年的进账上，但实际情况是，财政以拨列支，要求单位将年底拨出次、年初到位的资金也作为当年的财政拨款予以反映，所以单位只能在得到财政电话通知的时候按照权责发生制原则，做出如下会计处理：借：应收账款，贷：财政补助收入，待收到财政拨款回单的时候再记借：银行存款，贷：应收账款。在填报决算报表时，不仅财政补助收入要使用权责发生制，对事业支出的反映亦然，财政临近年底前拨付的款项，收款单位不可能在没有收到资金之前就做出支出，但同时为了不使年底结余转事业基金的数额过大，单位在决算报表中往往要同时做支出反映，而这部分支出的反映完全是不符合收付实现制要求的。
从以上情况看，引入权责发生制是非常必要的。
二、将权责发生制引入事业单位财务会计制度的情况分析
（一）引入权责发生制有利于规范会计核算。现在，行政事业单位依据的是收付实现制，而实际工作中有很多会计事项需要突破收付实现制，所以将权责发生制写进《规则》非常必要。
（二）采用权责发生制有利于规范事业单位的预算管理。事业单位的性质和职能决定了事业单位有很多事项虽然还不需要像企业一样进行严格的成本核算，但讲求效益和效率则是国家、社会和纳税人的一致要求。比如，按照收付实现制的精神，事业单位所占用和使用的大量国有资产，不计提折旧，财政对单位的拨款额度同其国有资产的占有和使用情况没有建立起有机联系，房屋、车辆的大修费用不必摊销，可预见的未来费用不必预提，这就造成不同会计分期的资金使用效益缺少可比性，财政预算的科学编制和决算的年终考量也缺乏依据。如果采用权责发生制，事业单位的会计核算将会更加科学和合理，对规范国有资产的管理和提高财政资金的使用效益，也将会有很大帮助。
（三）事业单位已有一定的权责发生制核算基础。现有的事业单位中，有部分经营单位和事业单位的部分经营业务采用的是权责发生制，另外，所有会计人员初级和中级会计从业资格考试的实务都是以企业会计为基础的，对权责发生制比较熟悉。所以，修改事业单位的会计核算基础，对事业单位财务工