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变“委托加工”为“自产”的筹划

A市某粮食白酒生产企业（以下简称甲企业）委托某酒厂（以下简称乙企业）为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本510000元，支付加工费60000元，增值税10200元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒100吨，每吨不含税售价30000元，当月全部销售。
受托方应代收代缴消费税=（510000+60000）÷（1－5%）×5%=30000（元）
由于委托加工已税酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消费税将计入原材料的成本。
销售套装礼品白酒应纳消费税=100×30000×25%+100×2000×O.5=850000（元）
应纳城建税及教育费附加=850000×（7%+3%）=85000（元）
若不考虑销售费用，该笔业务盈利为盈利＝销售收入－销售成本－销售税金=100×30000－（510000+60000+30000）－（850000+85000）=3000000－600000－935000=l465000（元）
问：甲企业应如何筹划以减轻消费税负担？
政策解读财税[2001]84号文件规定，从2001年5月1日起，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款不再予以抵扣。税法规定，自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税，用于连续生产非应税消费品的应当视同销售。
筹划分析如果白酒生产企业能将提供白酒或酒精的生产企业”合二为一”，则由原来的”外购或委托加工应税消费品”变成”自产应税消费品”.甲企业将乙企业吸收合并，甲企业在委托加工环节支付的30000元消费税将得到抵扣。
筹划结果甲企业将乙企业吸收合并，甲企业在委托加工环节支付的30000元消费税将得到抵扣，节省的消费税、城建税和教育费附加33000元将转化为公司利润。
特别提示甲企业如果不采取兼并乙企业，而是筹集资金投资一个生产酒精的项目，也能达到节税的目的，不过这需要增加投资成本。
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