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税务稽查风险及其种类

1、税务稽查风险的概念
税务机关在依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行税务检查和处理的过程中同样存在着风险。鉴于税务稽查负有对纳税人、扣缴义务人依法履行纳税和代扣代缴义务及对征收方征管行为是否符合国家税收法律法规和规章进行监督的职责，因此税务稽查机构和税务稽查人员就要对其作出的税务稽查结论及税务处理意见的公正性负责。如果税务稽查人员作出的税务处理决定有失客观公正，提出的稽查处理意见存在错误，那么他势必要承担相应的稽查风险和法律责任。
从广义上讲，税务稽查风险是指税务稽查人员在执行整个税务稽查任务中面临的风险，包括税务稽查人员判断失误的风险以及被稽查对象和环境因素造成的税务稽查人员受到损失或不利的可能性。
从狭义上讲，税务稽查风险是指被稽查对象存在税收违法行为，其会计报表、纳税申报表存在重大错报或漏报，而税务稽查人员进行稽查后发表了不恰当的税务稽查意见的可能性，它包括固有风险、控制风险和检查风险。
2、税务稽查风险的种类
税务稽查风险主要有四大类：
（1）被查对象存在着税收违法行为，但稽查人员在检查时未能发现，从而引起税务稽查意见失当的风险。
（2）受到稽查人员水平和稽查成本效率的制约，影响到税务稽查判断和评价的正确性，或稽查机构认为作出稽查意见的证据已充分可靠，但与行政复议、行政诉讼中的证据要求存在差距。
（3）税务稽查人员受到环境因素的影响和自身素质的制约，如税务稽查人员的玩忽职守或徇私舞弊，对被查对象的涉税违法行为视而不见，造成不征少征税款，最后被追究刑事责任。
（4）税务检查事后因缺乏监督和管理，纳税人对检查结果不作正确的账务调整，导致企业再次偷税。
税务稽查风险潜在地存在于稽查过程的每一个环节，稽查人员在无意识的情况下很容易提出不恰当的稽查意见，产生稽查风险，因此有必要采取一些针对性的措施，比如：提高稽查人员的风险意识，规范稽查程序，收集充分可靠的稽查证据等，尽力将税务稽查风险降到最低。
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