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存货几项特殊业务中的处理实例

企业在会计实务中，经常会遇到存货中的这些特殊事项：即货物特项事项自用或向外移送

行为。进行会计核算时，对于此类的业务，首先，应区分哪些是应税项目，哪些是非应税

项目；其次，应区分哪些该确认收入，哪些该按成本转账；哪些计提销项税额，哪些又不

作销项税额；哪些不得抵扣进项税额，哪些又作进项税额转出等。此外，有的不仅涉及到

增值税，还可能同时涉及到消费税。此类行为是会计核算中较为典型、也经常容易混淆或

出错的问题。

我们常见的一些自产或外购货物，几项特殊行为的会计处理实例及分析如下：

（1）“在建工程”业务

【例】玉晓春蕲有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率17%，假定不涉及消费

税，不考虑其他因素。

2009年1月，将自产A产品、外购甲材料用于本公司在建工程（假定用于生产经营用

固定资产中机器设备），自产A产品成本价80‚000元，售价（不含税）

120‚000元；甲材料入账价值30‚000元，公允价值35‚000元。企业

会计处理为：

借：在建工程110000

贷：库存商品—A产品80000

原材料—甲材料30000

分析：
本例中，用于自产产品，会计上不确认收入，按成本结转，税法上不确认增值税“销项

税额”；用于外购货物，会计上也不确认收入，按成本结转，同时，增值税“进项税额”

不需要转出。

本例中，假定用于固定资产中不动产房建类

企业会计处理为：

借：在建工程135500

贷：库存商品—A产品80000

原材料—甲材料30000

应交税费—应交增值税(销项税额)20400[售价120000×17%]

应交税费—应交增值税(进项税额转出)5100[入账价值30000×17%]

分析：

本例中，用于自产产品，会计上不确认收入，按成本结转，税法上应视同销售按售价计

提增值税“销项税额”；用于外购货物，会计上也不确认收入，按成本结转，对以前抵扣

的增值税“进项税额”，需作“进项税额转出”处理计入在建工程

（2）“职工福利”业务

2月，玉晓春蕲公司决定以其生产的B产品（福利受益对象，生产人员占70%，总部管

理人员占30%）、外购乙材料一批（假定难以认定受益对象）作为福利发放职工。该B产

品一批成本为40‚000元，计税价格（公允价值）为45‚000元；外购乙材料

入账价值28‚000元。企业会计处理为：

自产产品用于“个人职工福利”事项：

1．决定发放非货币性福利，根据受益对象计入

借：生产成本36855
管理费用15795

贷：应付职工薪酬52650

2．实际发放非货币性福利

借：应付职工薪酬52650

贷：主营业务收入45000

应交税费—应交增值税(销项税额)7650[计税价格45000×17%]

借：主营业务成本40‚000

贷：库存商品—B产品40000

外购货物部分用于“个人职工福利”部分

1．决定发放非货币性福利，假定难以认定受益对象，计入

借：管理费用32760

贷：应付职工薪酬32760

2．实际发放非货币性福利

借：应付职工薪酬32760

贷：库存商品—B产品28000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)4760[入账价值28000×17%]

分析：

本例中，用于自产产品，按售价（或公允价值）计入“主营业务收入”，计提增值税

“销项税额”；用于外购货物，会计上不确认收入，按成本结转，但对以前抵扣的增值税

“进项税额”，需作“进项税额转出”处理计入应付职工薪酬户。

（3）“长期股权投资、分配利润、非货币性资产交换（具有商业实质）、债务重组”业

务
3月，玉晓春蕲公司将一批自产C产品、外购丙材料用于对外投资，C产品成本为

200‚000元，售价（不含税）240‚000元；外购丙材料成本100‚000

元，计税价格（公允价值）为120‚000元。会业会计处理为：

用于自产产品部分

借：长期股权投资280800

贷：主营业务收入240000

应交税费—应交增值税(销项税额)40800[售价240000×17%]

借：主营业务成本200000

贷：库存商品—C产品200000

用于外购货物部分

借：长期股权投资140400

贷：其他业务收入120000

应交税费—应交增值税(销项税额)20400[计税价格120000×17%]