出版物提成差价-一种特殊的存货跌价准备.doc

出版物提成差价:一种特殊的存货跌价准备

在竞争激烈的今天，不论是库存图书、期刊杂志，还是音像制品、电子出版物，都可能因为市场价格持续下跌、出版物更新换代等原因而产生呆滞损失，有必要提取相应的跌价准备。而新闻出版企业的出版物提成差价，在会计处理上也颇具特色。
科目设置
在会计科目设置上，不管是执行企业会计制度的出版单位，还是执行企业会计准则的出版单位都可以在“存货跌价准备”科目下设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失准备。
当然，企业处于重要性考量或者加强对出版物分类管理的需要，也可以将”出版物提成差价”升级为一级科目进行核算。“存货跌价准备——-出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备。
实际工作中，出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价。
对于执行企业会计制度的出版单位而言，首次提取提成差价时，借记“管理费用——-出版物提成差价”科目，贷记“存货跌价准备——-出版物提成差价”科目，以后年度末应计提的金额大于“存货跌价准备——-出版物提成差价”科目的期末余额时，应按其差额，借记“管理费用——-出版物提成差价”科目，贷记“存货跌价准备——-出版物提成差价”科目；应提取的金额小于“存货跌价准备——-出版物提成差价”科目的期末余额时，应冲回差额，借记“存货跌价准备——-出版物提成差价”科目，贷记“管理费用——-出版物提成差价”科目。
对于执行企业会计准则的出版单位而言，则需要将上述业务处理中的管理费用科目，以资产减值损失科目取而代之。
计提标准
按照新闻出版企业有关会计核算办法的规定，出版单位提成差价的计提标准如下：纸质图书分3年提取，当年出版的不提；前1年出版的，按年末库存图书总定价提取10%－20%；前2年出版的，按年末库存图书总定价提取20%－30%；前3年及3年以上的，按年末库存图书总定价提取30%－40%.
纸质期刊（包括年鉴）和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取。
音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品），按年末库存实际成本的10%-30%提取。如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本的10%；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。
上述所有各类提成差价的累计提取额，不得超过实际成本。当然，实际提取时应该着眼于实质重于形式原则，当上述比例规定不足以反映出版物发生减值的实际状况时，应重新确定有关出版物的可变现净值。
实务处理例：红日出版集团执行企业会计准则，2008年出版物账面成本构成如下：2008年出版的图书成本1000万元，不提取差价；2007年出版的图书成本800万元，统一按照15%提取差价；2006年出版的图书成本600万元，统一按照25%提取差价；2005年出版的图书成本400万元，2004年及以前出版的图书成本200万元，统一按照35%提取差价。该单位2008年1月1日“存货跌价准备——-出版物提成差价”科目余额为200万元（贷方）。
集团财务人员经过计算，确定2008年应按照差额计提280万元。相应编制会计分录：
借：资产减值损失——-出版物提成差价280万
贷：存货跌价准备——-出版物提成差价280万
2009年4月1日，红日出版集团通过主管税务机关进行了2008年度企业所得税汇算清缴，上述提取的跌价准备被税务机关告知，全部不得在税前扣除。原因在于《中华人民共和国企业所得税法》第十条第（七）项已经将未经核定的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，明文规定为不得税前扣除的项目。
不过红日集团也没有必要为此过于懊恼。自2009年1月1日起，国家对出版企业的出版物税前扣除有了特殊规定。2009年3月27日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布了《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2009]31号），要求出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过5年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过2年、纸质期刊和挂历年画等超过1年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。
按照这个文件规定，红日集团2004年及其之前出版的库存出版物200万元，在2009年期间，由于已经超过5年，可以全部作为财产损失在税前扣除。这个特殊的税前扣除政策一直可以执行到2013年12月31日，对出版企业非常有利。
报废处理
过期出版物经出版单位有关决策部门批准报废时，如果出版单位执行企业会计制度，会计核算上要求在出版物提成差价中列支。如果出版单位采用定价法进行