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出口企业何时选择免（征）税申报方式

《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）第二条规定，出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策。也就是说，从2014年1月1日起，出口生产企业可以选择“免抵退”税或免（征）税方式。
何谓“免抵退”税和免（征）税？这两者有何区别？“免抵退”税指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。具体地讲，实行“免抵退”税方法的“免”税，指对免征本企业生产销售环节的增值税。“抵”税指对生产企业所耗用原材料、零部件等已纳税款，抵顶内销货物的应纳税款。“退”税指生产企业应抵扣的税额而未抵顶完时，对未抵顶完的税款部分予以退税。而免（征）税，指生产企业出口货物免税，内销产品征税。两种办法既有相同之处又有区别。相同之处即出口销售环节均免征增值税。不同之处在于对出口货物进项税额的处理不同。“免抵退”税办法在对出口货物进项税额准予抵顶内销产品的应纳税额的同时，对在当月内抵顶不完的部分予以退税，而免（征）税办法对出口货物不考虑进项税额，即出口环节免税，对出口产品进项税额也不予退税。
企业一般在什么情况下选择免（征）税的方式？本文从辖区内一家出口企业提出放弃其原来“免抵退”出口退税方式而选择免（征）税的案例中，对该企业近期生产经营现状和两种申报方式进行了比较，发现免（征）税对企业有较大优势。下面以具体案例来说明。
原“免抵退”税方式的纳税申报及退免税情况
A公司成立于2002年12月，是一家经营玻璃纤维及制品生产、销售的生产型出口企业，为增值税一般纳税人，原实行“免抵退”出口退税方式，退税率5%。2013年申报纳税及退免税情况如下：
A公司2013年增值税纳税申报表（表格内容详见报纸）
1.增值税申报缴纳情况。
①销项税额为46341×17%＋80×4%÷2（简易征收办法计税）＝7880（万元）。
②进项税额为6316－3772（进项税额转出）＝2544（万元）。其中，进项税额转出含当期不得免征和抵扣税额（即征退税之差）＝31165×（17%－5%退税率）＝3740（万元），其他与生产经营无关的进项税额转出32万元。
③应纳税额为7880－2544＝5336（万元）。
2.“免抵退”税情况。
“免抵退”税额为31165×5%（退税率）＝1558（万元），因为应纳税额5336万元大于0，无可退进项税额，因此退税额为0，1558万元为免抵税额。
3.应缴城市维护建设税、教育费附加等地方税费为（5336＋1558）×10%（地方各税附征率）＝689（万元）。
4.企业所得税申报缴纳情况。
2013年应纳税所得额为1657万元，企业所得税为1657×15%（高新技术企业）＝249（万元）。
5.总计申报缴纳税额为5336（增值税）＋689（地方税）＋249（企业所得税）＝6274（万元）。
实行免（征）税办法下的税额变化
假设以2013年企业申报数据为参数，在实行免（征）税办法下进行分析比较。
1.增值税应申报缴纳情况。
①销项税额为46341×17%＋80×4%÷2（简易征收办法计税）＝7880（万元）。
②进项税额。出口免税部分的进项税额不能抵扣，因此内销应分摊予以抵扣的进项税额，准予抵扣应分摊进项税额为6316×46341（内销销售额）÷77491（总销售额）＝3777（万元）。其他与生产经营无关的进项税额转出32万元，进项税额为3777－32＝3745（万元）。
③应纳税额为7880－3745＝4135（万元）。
2.应纳城建税教育费附加等地方税费为4135×10%＝414（万元）。
3.企业所得税应申报缴纳情况。在免（征）税方式下，成本会发生以下变化：
①免税分摊的不予抵扣进项税应增加成本为6316（进项税额）－3777（分摊的进项税额）＝2529（万元）。在原“免抵退”税方式下无此项成本。
②原“免抵退”税方式下的转出不得免征和抵扣税额（即征退税之差）应减少成本3740万元。在“免（征）税”办法下无此项成本，而在原“免抵退”税方式下可列入成本计算应纳税所得额。
③所以按免（征）税办法，应调增应纳税所得额为3740－2529＝1211（万元）。
④应纳企业所得税为（1657＋1211）×15%（高新技术企业）＝430（万元）。
4.总计应申报缴纳税额为4135（增值税）＋414（地方税）＋430（企业所得税）＝4979（万元）。
两种退税方式下的税负分析
经过以上计算结果对比分析，在实行免（征）税申报方式下，该企业在缴纳税收总额上发生了较大的变化。减少应纳税额为6274－497