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发现是否存在虚假销售的防范对策

随着电脑科技的发展和普及运用，公司作假的技术手段越来越高明，公司内部采购、生

产、财务、销售等各个部门假账真算，给发现可能存在的虚构销售收入带来了很大的困

难。在对收入的真实性审核时除查阅合同、发票、出库单等常规审计程序外，应特别注意

以下程序的实施，以发现是否存在虚假销售。

（一）甄别单证真伪。

货币资金余额真实与否从一个侧面印证了销售收入的真实性。

（二）进行分析性复核。

分析性复核是贯穿整个过程的一项重要程序，它可以通过资料之间的比率或趋势分析，

发现资料之间的异常关系和项目的意外波动。在对收入审查时，可以选用收入增长率、销

售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，并在横向上与同

行业其他公司的资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的资料进行比较。如果差异或波

动较大，应设计并实施适当的程序进一步证实上述现象的合理性。

（三）结合存货流转，测试生产与销售的相关性。

关注物流信息，避免重账轻物，追查存货的永续记录，关注公司的实物流向也是发现虚

假销售收入的重要手段。公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、仓储、销售等复杂

活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等部门，存货的流转

几乎涉及到上述的每个部门与环节，凭空捏造的销售收入一般不会伴随着真实的存货流

转，因此，追查存货的实物流向往往能够有效地揭露虚假的销售收入。此外，对出售房
屋、土地使用权、股权等行为，也应关注其产权是否已办理转移，以判断相关交易确认收

入的合理性。

（四）关注日后退货、收款的相关记录。

有的公司为了提高报告年度的经营业绩，在年末集中实现“销售”，但这些销售并未真

正实现，往往在其后表现为销售退回。所以应关注资产负债表日后有无大额或连续退货，

并查明这些退货是否为年末集中销售部分。另外，可以通过资产负债表日后相关银行进账

单等收款凭证以及应收账款收回记录，进一步证实报告期收入确认的合理性。

（五）通过其他项目的审查结果予以佐证。

公司的整个生产经营过程是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都会给我们的审

查工作提供线索，所以公司的销售行为并非孤立事项，销售的实现会引起相关事项的变

化。

如销售的增加会引起包装材料、水电费的增加；在公司自己承担运费的情况下，由于销

售产品的增加，发生的运费也会相应增加；在竞争激烈的市场形势下，销售的增加往往伴

随着营销费用的增加，包括营销人员工资、市场开拓费、差旅费等，可以通过“包装

物”、“生产成本”、“营业费用”等项目获取的审计证据进一步佐证收入的合理性。

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