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植树:一般企业的财税处理 此处称的一般企业,是指农业企业、园林绿化企业、房地产开发企业以外的其他企业。 一般企业在会在厂区、办公区域等种植树木,既是美观也是环境保护,既可能是发包给园林绿化公司也可能是员工自己种植,既有可能种植是很便宜的树木也有可能种植的是名贵树种。 (一)会计处理 1、普通树木的种植 企业在厂区发生的绿化费,可直接记入“管理费用”科目或通过“长期待摊费用”处理: 借:长期待摊费用或管理费用 贷:银行存款等 2、名贵树木的种植 名贵树木相对于普通树木,价格高的多,因此当种植较多名贵树木时支出金额较大,如果还是计入当期损益可能影响企业财报的真实性。 企业种植名贵树木,可能是为了企业的形象与景观,也有可能是为了后期升值后出售。因此,可以: 借:消耗性生物资产或公益性生物资产 贷:银行存款等 但是,对于普通树木和名贵树木的划分是目前没有任何标准的,具体由企业根据自身情况按照内控制度进行必要划分。 (二)税务处理 1、流转税 ①购进的增值税处理 企业购进树木种植土地上,无论是为了企业区域的景观还是为了树木升值后销售,购进树木的增值税进项税额均不能抵扣。因为一旦种植于地上就成了不动产的附属物了,自然不能抵扣;即便是后期升值要对外销售,自产农产品是免税的,免税货物的进项税额也是不能抵扣的。 企业购进的树木是种植花盆中或本身就是盆栽的,并且是放置于企业,是属于可移动的,如果有符合规定的进项税额则可以申报抵扣。 ②销售的增值税处理 企业种植的树木对外销售(包括枯树、间伐的树木),销售时免征增值税,但不能抵进项税额。 企业外购的已经抵扣过进项税额的盆景或盆栽,销售时应按照13%税率计提增值税销项税额并申报增值税。 2、企业所得税处理 如果企业在筹建期间发生的绿化费用,可以在生产经营开始的当时一次性税前扣除或分期摊销扣除(时间不得低于3年)。如果企业在生产经营期间发生的绿化费用,与生产经营有关,可以在当期申报扣除。 对于企业种植树木的目的是为了树木长大或升值后销售的,应作为购置资产处置,尤其是企业会计上已经按照购置资产处理时,不能在当期进行税前扣除。对于单价金额较大的树木种植的支出,能否在税前扣除实务中有一定争议,企业应先和主管税务机关做好必要的沟通。 对于企业出售种植的树木收入,包括砍伐的或枯树的木材,属于企业所得税免税范围。当然,如果把种植的树木的木材进行加工后销售,则另当别论。

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