外贸企业接受多种方式的组合清偿债务的核算.doc

外贸企业接受多种方式的组合清偿债务的核算

(一)接受现金偿付债务、债务转为资本两种方式的组合清偿债务的核算
企业接受债务人以现金偿付债务、债务转为资本两种方式的组合进行债务重组核算时，债权人在重组日，应先以收到的现金冲减应付债权的账面价值，再按接受债务转为资本清偿债务的原则处理。【例】7月15日，海博日化进出口公司赊销给科达股份有限公司商品一批，含税价格180000元，已按5‰计提了坏账准备，现因科达股份有限公司发生财务困难，无法支付欠款，经双方协议，海博日化进出口公司同意科达股份有限公司以现金50000元支付部分欠款，其余部分以其20000股普通股抵偿。该普通股每股面值为1元，市价为6．20元。
(1)收到科达股份有限公司偿付欠款的转账支票50000元，并取得科达股份有限公司抵偿债务的20000股普通股的股票，并冲转坏账准备，作分录如下：
借：银行存款50000
长期股权投资129100
坏账准备900
贷：应收账款180000
(2)签发转账支票按股票市价的2‰支付佣金，2‰交纳印花税，作分录如下：
借：长期股权投资496
贷：银行存款496
(二)接受以非现金资产偿付债务、债务转为资本两种方式的组合清偿债务的核算
企业接受债务人以非现金资产偿付债务、债务转为资本两种方式的组合清偿债务时，债权人在重组日，应将受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例进行分配，以确定非现金资产和股权的入账价格。
【例】10月18日，嘉定服装进出口公司赊销给西湖公司商品一批，含税价格240000元，已按5‰计提了坏账准备。现因西湖公司发生财务困难，无法支付欠款，经双方协议，西湖公司用商品抵偿部分债务，该批商品西湖公司的销售价格为50000元，增值税税率为17％，并将其余的债务转为6％的股权，6％股权的公允价值为150000元，作分录如下：
应收债权的账面价值=240000-1200-50000×17％=230300（元)
借：坏账准备1200
应交税金——应交增值税——进项税额8500
库存商品[230300÷(50000+150000)×50000]57575
长期股权投资[230300÷(50000+150000)×150000]172725
贷：应收账款240000
(三)接受以资产偿付债务、债务转为资本和修改其他债务条件多种方式组合清偿债务的核算
企业接受债务人以资产偿付债务、债务转为资本和修改其他债务条件多种方式组合清偿债务时，应将应收债权的账面价值减去已收到的现金和以后将收到的现金后的余额，再按受让非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额比例进行分配，以确定非现金资产和股权的入账价格。
【例】12月28日，天健医药进出口公司赊销给顺昌公司商品一批，价税合计250000元，已按5‰计提了坏账准备。现因顺昌公司发生财务困难，无力支付欠款，经法院裁定，顺昌公司先偿付现金28750元，再以一台旧仪器抵偿部分债务。旧仪器的公允价值为60000元，并且部分债务转为4％的股权，4％股权的公允价值为100000元，还规定一年后再支付现金40000元，以清偿剩余债务。债务重组完毕后，作分录如下：
应收债权中非现金资产的账面价值=250000-1250-28750-40000-180000(元)借：坏账准备1250
银行存款28750
应收账款——债务重组40000
固定资产[180000÷(60000+100000)×60000]67500
长期股权投资[180000÷(60000+100000)×lOO000]112500
贷：应收账款250000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！