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符合条件的贷款担保损失可税前扣除

“我公司支付的这笔16万元贷款担保损失，能否在计算年度企业所得税之前扣除？”日前，福建省漳州市国税局12366纳税服务热线接到一家纺织公司财务主管的咨询电话。原来，2006年，该纺织公司为一家长期合作的服装企业购买原材料提供了60万元的贷款担保。2007年底，该服装企业因经营不善宣布倒闭，财产清算后还欠银行本息16万元，按规定由该纺织公司承担债务偿还责任。
12366咨询员告诉这位财务主管，企业之间相互提供贷款担保而发生的担保损失，能否在计算企业所得税前扣除，关键要看这笔担保损失是否与企业的应纳税收入密切相关。《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令〔2005〕第13号）第四十七条规定，企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。也就是说，如果纺织公司为服装企业提供60万元贷款担保与本身应纳税收入有关，当出现因服装企业不能按期偿还贷款而承担连带还款责任，经过清查和追索后服装企业仍无偿还能力，对这笔无法追回的本息16万元，比照坏账损失进行确认，可在税前扣除。要是纺织公司提供的这笔60万元贷款担保与本身应纳税收入无关，这笔无法追回的本息16万元则不能在税前扣除。
“根据你提供的情况，你公司为服装企业提供的60万元贷款担保与本身应纳税收入有着密切相关，这笔无法追回的本息16万元可以在税前扣除。”咨询员继续解释道，国家税务总局日前下发的《关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复》（国税函〔2007〕1272号）对“企业提供与本身应纳税收入有关的担保”作了进一步补充，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。服装企业作为纺织公司的长期合作伙伴，纺织公司为其购买原材料提供60万元的贷款担保，根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的原则，纺织公司与服装企业之间签订贷款互保合同，相互提供的贷款担保，与企业的融资活动密切相关。因此，签订贷款互保合同的纺织公司为服装企业提供的60万元贷款担保，可确认为与纺织公司本身应纳税收入有关。
也就是说，纺织公司为服装企业提供60万元贷款担保，因承担担保连带责任所发生的损失16万元，在服装企业为纺织公司所提供的贷款担保总额60万元之内的部分，可按照国家税务总局令〔2005〕第13号文件第四十七条的相关规定进行税前扣除。
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