生产企业自营出口货物适用免抵退税办法的会计处理.doc

生产企业自营出口货物适用免抵退税办法的会计处理

要求：根据下述资料，计算企业2005年1—3月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并做相关会计核算分录。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位。）
资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税税率和退税税率分别为17%和15%，2004年1月开始执行“免、抵、退”税政策，按取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》核算免、抵、退税，2005年1月—3月有关财务资料和发生业务如下：
1．2005年1月，外购原材料——辅料1000万元，验收入库，取得准予抵扣的进项税额170万元；进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为10万元。
2．2005年1月内销货物不含税销售额200万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币600万元（FOB，忽略佣金，下同）；进料加工复出口货物缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。
3．2005年2月16日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，证明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格400万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”60万元；2005年2月未发生其他涉税业务。
4．2005年3月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元1月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》。本月内销货物不含税销售额550万元款项全部收到。
答：1．2005年1月
（1）购进货物的处理：
借：原材料10000000
应交税金——应交增值税局1700000
贷：应付账款11700000
借：原材料——进口某材料4000000
贷：应付外汇账款4000000
（2）内销货物的处理：
借：应收账款2340000
贷：产品销售收入——内销2000000
应交税金——应交增值税（销项税额）340000
（3）进料加工出口货物免税销售的处理：
借：应收外汇账款6000000
贷：产品销售收入——进料加工贸易出口6000000
（4）按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600*（17%-15%）=12万元，作如下会计分录
借：产品销售成本——来料加工贸易出口120000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）120000
（5）来料加工出口货物免税销售的处理：
借：应收外汇账款1000000贷：产品销售收入——来料加工贸易出口1000000
（6）按出口销售额比例分摊来料加工复出货物耗用的国内料件进项税额=[100/（200+600+100）*170=18.89万元，作如下会计分录：
借：产品销售成本——来料加工贸易出口188900
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）188900
（7）内销货物应纳税额的计算：
本月应纳税额=34-（170-12-18.89）-10=-115.11万元
本月“应交税金——应交增值税”借方余额为115.11万元。
2．2005年2月
（1）按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计分录：
借：产品销售成本—80000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）—80000
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价*外汇人民牌价*（出口货物征税税率—出口货物退税率）—免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=0—8=-8万元（2）应纳税额的计算：
本月应纳税额=0+（-8）—115.11=123.11万元本月“应交税金——应交增值税”借方余额为123.11万元
3．2005年3月
（1）免抵退税额的处理：
根据退税机关审批的〈生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表〉进行免抵退税额核算：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率—免抵退税额抵减额=600*15%—60=30万元。
因3月免抵退税额30万元>2005年3月末留抵税额29.61万元
（550*17%—123.11=29.11）
当期应退税额=29.61万元
当期免抵退税额=0.39万元作如下会计分录：
借：应收补贴款——增值税296100
应交税金——应交增值税（批准的免抵税额）3900
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）300000
（2）内销货物的会计处理：
借：银行存款6435000
贷：产品销售收入5500000
应交税金——应交增值税（销项税额）935000
（3）本月应纳税额的计算：
本月应纳税额=550*17%—（0—29.61）—123.11=0万元。