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新会计准则对中国石化人工成本的影响

杨逢武冷洪海
2007年1月1日，国家财政部新修订的企业会计准则在各企业开始施行，此次新修订的企业会计准则包括一项基本准则和38项具体准则，与原企业会计准则相比，新会计准则在形式和内容都发生了不同程度的变化，对中国石化人工成本带来了很大的影响。
企业人工成本是指一定时期内企业在生产经营和提供劳务活动中使用劳动力而发生的各项直接和间接的费用总和。根据劳动部（1997）261号文件规定，企业人工成本包括：职工工资总额，社会保险费，职工福利费，职工教育费，劳动保护费、职工住房费用和其他人工成本费用等7大项。中国石化集团公司规定人工成本为各单位在生产、经营和提供劳务活动中所发生的各项直接和间接人工费用的总额，包括职工工资总额、社会保险费用、其他保险费用、福利费用、教育经费、工会经费、劳动保护费用、住房费用、劳务费用、离退休人员费用等。
尽管新的会计准则没有出现人工成本一词，但是根据国家和中国石化集团公司对人工成本的定义，新会计准则下的人工成本由职工薪酬、企业年金和股份支付三部分构成。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
新的会计准则给出了人工成本各项构成的明确定义，相比以前会计准则，对明确人工成本概念及构成有着重要的意义，对人工成本的准确统计将发挥重要的基础性作用。
一、人工成本各构成项目统计范围的变化
在新的会计准则下，根据中国石化集团公司关于人工成本各构成项目的定义，除了财务统计科目名称的变化外，人工成本构成项目中提取的工资、提取的社会保险费等八项费用统计范围没有发生变化，但是人工成本构成项目中其他项发生了变化。
人工成本中其他是指除上述八项费用外的其他计入人工成本的项目，实际统计时绝大部分企业为零，部分企业统计了辞退员工时经济补偿。根据新的会计准则有关人工成本构成的定义，此项应该包括非货币性福利、辞退福利、其他与获得职工提供的服务相关的支出（如企业因招聘职工而实际花费的职工招聘费、咨询费等）、股份支付等几项费用，而目前这几项费用都没有在目前人工成本中反映出来。
非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
二、人工成本各构成项目统计数量的变化
在新的会计准则下，中国石化集团人工成本构成项目中提取的工资、提取的社会保险费等几项费用在统计数量上不会发生变化，但是人工成本构成项目中的福利费和其他项费用在统计数量上将会发生变化。
1．福利费
新会计准则施行以前规定，企业应当按职工工资总额的14%提取应付福利费，计入成本、费用。而新会计准则规定“企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算”。
在新准则中，原来按职工工资总额的一定比例提取的职工福利费已不在此范围，职工福利类支出应与其他职工薪酬一样，按照实际发生额计入资产成本或当期费用，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分应进行纳税调整。中国石化的福利费是按提取额统计到人工成本中的，实际福利费支出金额却没有相应数据，所以现在还无法根据新的会计准则对福利费影响金额进行评估。如果要评估新会计准则对福利费影响金额，就必须针对资产公司所属企业进行福利费支出情况调查，然后对调查结果进行分析评估。
2．其他
其他项的统计范围变得更广，因此此项费用将增加。目前一些企业的商业保险、招聘费、非货币福利等费用并没有统计到人工成本中来，根据新的会计准则这些费用都将确认为职工薪酬，即进入人工成本。
由于其他新增加的几项费用如非货币性福利、辞退福利、其他与获得职工提供的服务相关的支出、股份支付等费用以前从未统计过