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担保事项的相关处理

担保是指在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，债务人或第三人为债权人实

现其债权提供保障。担保事项会形成企业潜在的或现时的义务，对企业的财务状况和经营

成果可能会产生重大的影响，带来重大风险。而担保事项形成的义务和权利又具有非即时

性、间接性和不确定性的特点。对其的确认、计量和相关信息的披露主要依据《企业会计

准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）。

对于担保事项的会计处理，关键要注意以下几点。

（一）注意区别企业为自身债务担保和为他人债务担保的会计处理

企业为自身债务担保，如企业以自已的资产作抵押或质押向银行借款，被担保的债务

（银行借款）已在企业财务报表中确认、列报，企业并不会因为该担保事项产生额外的或

有负债，但企业应在财务报表附注中披露债务的担保情况及资产因抵押、质押而所有权受

限制的情况。若到期未能偿还债务，债权人行使抵押权或质权，对抵押、质押资产折价或

者拍卖、变买时，企业进行资产处置的会计处理。对于编制合并财务报表的企业集团，发

生于合并范围内的担保，从合并会计主体来看，相当于是企业以自己的资产为自身债务担

保，亦应按上述办法处理。

企业为他人债务提供担保，则已承担了可能向债权人偿还被担保债务的责任，形成了或

有负债，应在财务报表中作为或有事项披露该担保情况。以后随着债务人财务状况的恶

化，还可能转化为负债（预计负债）予以确认，形成担保损失。

（二）注意担保事项的或有负债转化为企业的负债或预计负债
企业为他人债务提供担保产生的或有负债，随着时间推移和事态变化，或有负债对应的

潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证

实将很可能（可能性超过50%）导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠

计量。这时或有负债就转化为企业的负债或预计负债，符合负债（预计负债）的确认条

件，应当予以确认。一般要注意以下两种情况：

1.如企业为他人债务提供一般保证的担保。

根据法律规定，只有在债务人不能履行债务时，保证人才承担保证责任。一般保证的保

证人在主合同纠纷未经甲判或者仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务前，

对债权人可以拒绝承担保证责任。

因此，企业为他人债务提供一般保证担保，一般情况下，应将保证责任作为或有负债进

行披露；但当债务到期未能偿还，债权人已起诉或申请仲裁，且债务人财务状况恶化很可

能不能偿还债务时，保证人应当按照承担担保责任所需支出的最佳估计数确认预计负债。

2.如企业为他人债务提供连带责任保证的担保。

债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债

务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。因此，企业为他人债务提供连带责

任保证，在债务到期前，一般作为或有负债进行披露，但若已有证据表明债务人无力偿还

债务，保证人很可能在债务到期时承担偿还担保债务的责任，应予确认预计负债；债务到

期，债务人未能偿还债务，债权人已向担保人提出实现债权要求的，保证人应确认预计负

债。

此外，对于由于保证责任被债权人起诉，且法院已裁判保证人承担还债责任的，保证人

应确认为负债。《民法通则》规定，债权人或者债务人一方人数为2人以上的，依照法律

的规定或者当事人的约定，享有连带权利的每个债权人，都有权要求债务人履行义务；负
有连带义务的每个债务人，都负有清偿全部债务的义务。已履行担保责任的担保人，有权

向债务人追偿，或者要求其他负有连带义务的人清偿其应当承担的份额。按照或有事项准

则规定，预期可获得的补偿金额只有在基本确定能够收到（可能性达到95%以上），且能

够可靠计量时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价

值。

通常情况下，企业承担了担保责任，说明债务人财务状况不佳，一般不应将预期补偿金

额确认为资产，除非有确凿证据表明能够收到补偿款。根据资产和负债不能随意抵销的原

则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时确认为一项资产，而不能作为预计负债金额

的扣减。

（三）关于担保事项的计量

企业确认担保事项产生的预计负债和补偿资产时，应当以担保合同约定及相关法律规定

的担保范围为基础，根据担保事项现时的事态，计算履行现时担保义务所需支出和可追偿

的补偿款的最佳估计数进行初始计量。

法律规定，担保的范围包括主债权及利息、违约金、损署赔偿金、担保财产保管费用和

实现债权或担保物权的费用。担保合同另有约定的，按照约定。《担保法》规定：同一债

务有两个以上保证人的，保证人应当按照保证合同约定的保证份额，承担保证责任；没有

约定保证份额的，保证人承担连带责任，债权人可以要求任何一