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非货币性资产交换与视同销售差异分析

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、

财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途

的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定

的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第

二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处

置资产，应按规定视同销售确定收入。

因此，很多人认为，企业以非货币性资产对外投资因“资产所有权属已发生改变”属于

视同销售。增值税对此有明确规定，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者

个体工商户的下列行为，视同销售货物：……(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为

投资，提供给其他单位或者个体工商户。

由上可以看出，相比增值税的明确，在企业所得税方面，无论是《企业所得税法实施条

例》第二十五条还是国税函〔2008〕828号文件第二条列举的六项，都没有对外投资，那

么，非货币性资产对外投资在企业所得税方面是否属于视同销售。

笔者认为，非货币性资产对外投资不属于视同销售，它属于《企业所得税法实施条例》

第二十五条规定的“非货币性资产交换”，应当视同“转让财产”。

那么，视同销售和非货币性资产交换有何差异。

一、视同销售
例1：A公司以自产产品进行广告宣传，成本为100000元，市场价为150000元。该公

司适用的增值税税率为17%，已开具增值税专用发票。A公司处理如下：

(一)会计处理

借：管理费用——广告宣传费125500

贷：库存商品100000

应交税费——应交增值税(销项税额)25500

(二)税务处理

A公司以自产产品进行广告宣传属于视同销售，根据国税函〔2008〕828号文件第三条

规定：“企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同

期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”确

认视同销售收入150000元，视同销售成本100000元，同时调减50000元，所得为零。

如果是外购的资产用于视同销售，所得也为零。

二、非货币性资产交换

按照《企业会计准则——非货币性资产交换》的规定，非货币性资产交换可分为具有商

业实质和不具有商业实质两类。