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外商取得“受益所有人”身份更容易
近日，看到国家税务总局发布的《关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》（国家税务总局公告2012年第30号，以下简称30号公告）后，毕马威税务服务主管合伙人何坤明接连评价说“非常好”。何坤明之所以对30号公告如此高度评价，是因为随着30号公告的发布，符合条件的外商取得“受益所有人”身份将更容易。而取得“受益所有人”身份，是外商享受税收协定低税率优惠的必要前提。这也意味着我国预提所得税政策变得更加明朗。“我们不少客户将成为直接受益者。”何坤明说。
记者随后采访的多位业内专家也表示，30号公告的发布，使外商将利润汇回本国的税务风险大为降低，我国吸引外资的环境也将因此更加优化。“在全球经济比较低迷的情况下，30号公告的出台对外商而言无疑是一个极大的利好消息。”有关专家说。
享受协定优惠，“受益所有人”身份很重要
根据我国税法，非居民纳税人在取得股息、利息和特许权使用费等所得后，在缴纳预提所得税时可以享受比国内法更加优惠的协定优惠。目前，我国企业所得税法规定的预提所得税税率为20%，根据企业所得税法实施条例的规定，非居民企业取得的部分所得税率可降低为10%，而在我国与其他国家（地区）的所得税协定（安排）中，预提所得税的优惠税率有的低于10%（如我国内地与香港的税收安排中税率为5%）。协定缔约方的非居民在取得股息、利息和特许权使用费等所得后，可以申请享受协定优惠。
安永税务服务合伙人蔡伟年表示，基于现行的法律规定，一些外商投资企业会在协定税率较低的国家设立导管公司，然后通过导管公司申请协定优惠，以达到避税的目的。为此，国家税务总局于2009年发布了《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》（国税函〔2009〕601号，以下简称601号文件），规定只有真正的“受益所有人”才能享受股息、利息和特许权使用费等方面的税收协定待遇。那些仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销和管理等实质性经营活动的导管公司及仅承担收款等简单职能的代理公司，不能申请享受协定优惠。
根据601号文件，“受益所有人”指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。601号文件同时列明了非居民可能不被税务机关认定为“受益所有人”的一系列不利因素。这些不利因素体现的一个基本判定原则，就是税收协定待遇申请人应能从人员、资产和经营活动等方面，证明其在税收协定缔约方拥有充分的经济实质。
比如，如果一个香港公司在内地的投资企业向其香港股东公司分配股息、红利，如果其香港股东公司欲享受税收协定待遇，必要前提是该香港股东公司不仅是香港税收居民，而且是股息的“受益所有人”。如果这家香港公司是一家代理公司或者导管公司，则往往不会被认定为“受益所有人”，从而无法按照内地与香港税收安排中5%的税率缴纳预提所得税。
中翰联合税务师事务所合伙人王骏告诉记者，由于各地税务机关在执行601号文件时对其列明的不利因素具体尺度的把握存在差异，各地税务机关在判断某非居民是否属于“受益所有人”时，仍旧困难重重。在这种情况下，一些真正在华投资的外商就很难及时享受到比国内法更加优惠的税收协定待遇，进而对其继续在华投资的积极性产生不利影响。“这是30号公告出台的重要背景。”王骏说。
诸多方面有突破，政策规定进一步明朗
记者注意到，基于30号公告对境外投资者的重要影响，英国路透社及《金融时报》等国际著名媒体都给予了关注。“其实601号文件的影响一直都很大，30号公告又是对601号文件的进一步细化，使外商被认定为‘受益所有人’的政策更加明朗，自然会受到国内外投资者关注。”安永税务服务合伙人蔡伟年说。
蔡伟年表示，和601号文件相比，30号公告在判定非居民“受益所有人”身份时，更加注重综合分析和衡量，既不会因为非居民不具有逃避缴纳税款或转移利润的目的而认定其为“受益所有人”，也不会因为非居民具有某些601号文件列明的不利因素而认定其不是“受益所有人”。
在对各项因素的分析和判断过程中，30号公告强调对多种法律和财务文件的审查，包括公司章程、公司财务报表、资金流向记录、董事会会议记录、董事会决议、人力和物力配备情况、相关费用支出、职能和风险承担情况、贷款合同、特许权使用合同或转让合同、专利注册证书、版权所属证明，以及代理合同或指定收款合同等资料。“这种综合的考量必定会使真正的‘受益所有人’获得最大的利好。”蔡伟年说。
在诸多业内专家看来，30号公告最值得称道的是有关安全港的规定。即如果协定待遇的申请人是在协定缔约对方上市的公司，且该股息是来自上市公司所持有的股份的所得，则可直接认定申请人的“受益所有人”身份。