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浅谈价值增值型内部审计

一、内部审计以组织价值增值为目标
在组织规模逐步扩大、管理空间逐步拓展、管理层次逐步增加的情况下，内部审计作为加强组织内部管理控制的重要手段应运而生。经济组织管理的目的是增加组织的价值。作为经济组织内部的一项重要管理职能，内部审计也应当是以帮助改善组织的经营管理，增加组织的价值，实现组织的目标为目的。
国际内部审计师协会（IIA）于1999年赋予内部审计新的定义，并于2001年写入《内部审计实务标准》。内部审计的新定义为：内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改善风险管理，控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一新定义表明内部审计已经进入了增值型内部审计的新时代。
二、内部审计为组织价值增值要素
内部审计职能部门作为一个管理部门，它的目标和组织的整体目标一致，它通过系统的、规范的方法参与组织内部控制、风险管理，参与评价内控、风险，为组织提供有价值的经营管理信息和建议，促进整个组织有效运作，帮助组织顺利达成目标，从而为组织增加价值。
一是服务意义。主要指内审为组织增加价值和提高组织的运营效率。增加价值是指，通过保证和咨询服务来增强组织目标达成的机会，识别组织运营过程需改善方面，降低风险水平。提高组织运营效率是指，通过帮助机构发现并评价重要的风险因素，评价并改善风险管理过程，在风险评价结果的基础上，评价覆盖公司治理、运营程序及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性，并针对其不足，提出改善建议，进而提高组织的运营效率。
二是增值活动。主要包括确认活动和咨询活动。确认活动是指客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价，例如财务审计、经济责任审计、专项审计、系统安全性审计等；咨询活动是指提供建议及相关的客户服务活动，其性质和范围与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率，通常被认为是咨询活动的业务类型主要包括：进行内部控制培训，起草相关政策、为管理层提供关于新系统的控制建议、参与质量管理小组等。
三是增值领域。主要包括风险管理领域、公司治理领域和内部控制领域，通过对组织三方面工作的适当性进行评价，以判断风险是否可控，治理是否有力，控制是否得当，领域内的工作是否如预期那样可以正常发挥作用。内部审计人员不仅要关注组织的内部控制的效果和效率，还要对影响组织目标实现的风险因素给予必要的关注，对风险管理的过程进行评价；其次，还要关注治理层次的组织目标的制定和监督机制。
三、完善内审为组织价值增值路径
（一）坚持内审机构独立性与加强体制机制建设
内审机构和内审人员只有独立行使职权才能真正发挥内审作用，其机构、岗位、人员必须与其他工作划分清楚，使之能独立行使职权，不受其他机构或人员的干扰。为保障内部审计的独立性并最大程度地发挥内部审计在公司治理中的作用，“内部审计师应该向组织中能够确保对所发现问题和所提建议给予充分考虑和采取行动的拥有足够职权的高级管理人员报告工作。”
同时，内部审计要从制度、体制、机制、管理等方面分析存在问题的原因，提出改进意见和建议。内审工作要围绕组织中心工作，加强制度建设，从而实现内审工作价值的最大化，在规范化、制度化的基础上不断提升内审工作质量，以落实整改为重点，推动各项工作规范、有序开展。
（二）加大对内部审计的重视程度和利用深度
这是内部审计能为组织价值增值的重要保障。内部审计为组织增加价值的方式分为直接增值和间接增值。直接增值包括预防、揭露和纠正错误与舞弊，直接核减预算、定额等；间接增值包括监督或检查组织的规章制度和管理指令的贯彻执行情况，向组织的管理人员提供有价值的咨询、建议、审计结果等。显然，组织的高层管理人员若没有给予内部审计高度的重视和支持，内部审计的独立性和权威性就无法充分保障，内审就很难实现为组织价值直接增值；如果组织的管理人员不主动向内部审计人员咨询，不积极采用内部审计人员建议，不注意利用内部审计成果，内部审计也很难实现为组织价值间接增值。
（三）加快内部审计的职业化发展和规范化建设
内部审计职业化是指内部审计应该以一种特殊的非自由化的社会职业存在和发展。内部审计的职业化并非要求将内审部门从组织内部独立出来，成为外部审计，而是为了形成社会公认的内部审计人才标准和人才市场，以便各种组织可以根据需要聘用到合格的内部审计人才。
职业化的发展要求内部审计应当具有独立的内部审计人才市场、内部审计人才组织机构和内审人员。应当具有自己独立而权威的人才资格认定制度，独特的审计准则和职业道德规范。内部审计人员与客户之间应当是契约关系，任何一方都有权依据合同终止约定。内部审计职业化有利于形成一套规范的内部审计工作质量标准和内部审计人员行为规范