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揭开“委托加工”的真面目

在我国的西南、东北、新疆等边远地区，每十个男人中会必定有一个身上穿着的是XX服饰公司的西服、衬衫，该公司的外销办事处星罗棋布于全国各个大中小商场，可是就在这样一个知名品牌公司里，却掩藏着不可告人的偷税秘密。
材料估价入账迷雾重重
2007年3月，我们接到市局转来的举报信，举报XX服饰有限公司设有两套账，很多办事处、直销店的销售收入都不走账而是直接进了该公司的小金库。针对举报内容，我们决定把检查该企业往来账作为突破口。
在对该公司应收账款检查时，我们未发现该公司跟任何一个办事处的往来，从现有的应收账款看‚根本没有任何偷税的蛛丝马迹，我们刚来时的干劲被一盆冷水浇透，心里直嘀咕，这么大的公司应该不会有两套账吧……
在对该公司应付账款往来检查时，我们发现应付账款_估价材料总分类账截止2007年12月底材料暂估入库余额为10654937.39元。估价入账数额巨大，不符合常理。按照财务制度规定，估价的材料票到后要对应冲回，该公司怎么会由这么多的材料发票还未到账，且每月冲账时具体哪笔材料对应哪个凭证、哪份发票都没有一一注明，材料是估价入账还是虚列成本？还是另有隐情？带着这个疑问，我们决定层层瓦解，各个击破！
我们通过与该公司成本会计谈话得知，截止2007年底材料入库未取得发票明细总计金额10654937.39元，截止2008年5月30日反映2007年底材料暂估部分已到票明细金额合计8627860.98元。成本会计说的和账上反映的是一致的，这似乎无懈可击！
随即，我们又跟该公司财务总监进行了谈话，当我们问及造成2007年底应付账款-估价材料总分类明细账10654937.39元的原因时，该公司财务总监闪忽其辞，以无法查明原因搪塞我们，案件顿时陷入迷雾之中。
利用往来账目移花接木
联想到该企业开票时有大部分是加工费收入，偌大的集团公司有对外加工业务，却没有按规定设置受托加工产品明细账，这似乎不可能。是不是该公司确实还有另一本账？于是我们兵分两路，一路继续核实取证材料是否估价入账，一路立即转至销售科。
我们检查销售科销售账时发现，销售科只记载有该公司各大区销售人员的销售数量，销售金额却没反映。销售科每季度按销售数量实行销售提层，发放奖金。销售人员也常常带料加工，说是客户指定的面料，却又不记销售人员或者客户的往来账，也不记受托加工明细账。通过与销售人员谈话得知：该公司确实还有另外一本跟办事处的往来账（以下称B账），办事处销售人员回笼资金时不需要开票的就打到B账的银行卡上（以该公司董事长女儿的名字在银行开设的银行账户）。所谓的带料加工，实际是该公司以委托方（办事处业务员）的名义购进原材料进行加工，因为是以委托方的名义购料的，而该公司购料时又没记往来账，虚拟购进的材料无法消化，只得通过材料估价入账科目核算，通过这样的核算不但少报了增值税，而且购进材料耗用时又列支成本，少报了所得税。至此，该公司应付账款_估价材料总分类账截止2007年12月底材料暂估入库余额为10654937.39元的组成终于查清。这10654937.39元的材料暂估部分有8627860.98元确实是暂估入库材料票未到的，另外的2027076.41元是虚拟成本，为什么会产生这2027076.41元虚拟成本，该公司是否还藏有其他猫腻?
假借受托加工偷梁换柱
终于，我们在核对该企业库存产品明细账时，发现该企业账面反映库存衬衫有75156件，但我们至该公司仓库盘点时，发现实际库存衬衫只有10016件，实际库存与账面库存相差65140件衬衫。衬衫账面库存与实际库存相差悬殊。原来企业在开票时按每件衬衫7元加工费开票，而不是按每件实际成品的销售价格42元开票。这样该公司实现销售开票时只开取所谓的加工费的部分。而那35元就记在该公司账外的B账上，B账就是该公司的小金库。B账2007年银行对账单借方发生额2299900元，扣除办事处上缴的管理费，其余的2279900元就是65140*（42-7）元的衬衫差价（成本已结转）。由此，
少报销售：65140*（42-7）/1.17=1948632.48（元），
少报增值税：1948632.48*17%=331267.52（元）。
真相大白！该公司为了少报销售虚拟加工费，却没有设置受托加工明细账。但受托加工的材料估价已入账，于是该公司又虚拟了估价材料。耗用估价材料已结转成本，减少了应纳税所得额。
根据《企业所得税税前扣除办法》第三条规定：截止2008年5月30日，年度所得税汇算期结束以前仍未取得合法凭证(正式发票)的2027076.41元将不能在所得税汇算时税前扣除。应当全额调增上一年度的应纳税所得额。应补所得税：2027076.41*33%=668935.21（元）。
根据《中华人民共和国