出口退税的基本原理和核算方式.doc

出口退税的基本原理和核算方式

一、基本概念
1、出口货物退(免)税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。
2、出口退税，实际是出口免、退税。由于增值税实行的间接计税法，也就是通常所说的应纳税额=销项-进项，所以在实际操作中，销项是免的，进项是退的，取得退税款。值得注意的是，出口退税的退税款和其他类型的退税不一样，出口退税，退的是进项税额;其他退税，退的是应纳税额。所以在申报表中，免抵退货物应退税额，和进项转出一样为可抵扣税额的负数，原因就是，该笔进项已经退还给你了，自然不可以再抵扣，应该从可抵扣税额中减除。
二、核心原理
1、对出口产品退税是一个国际惯例而非政策优惠。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。
2、出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力。
3、公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。
4、零税率原则：征多少，退多少。国家利用退税率来实现宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。所以，尽管零税率那退税率应该全部是17%，国家还要设置不同档次的退税率。增值税的退税率不一定等于税率，出口退税率有17%、14%、13%、11%、9%等几档，是为了通过退税率来控制出口的原因。鼓励出口呢，退税率就高点，控制出口呢，退税率就低点。退税率为0，就是不免不退了。
三、主要类型
1、又免又退
一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。
2、只免不退
如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。
3、不免不退
针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事了，想想那些禁止出口的货物。
四、退税方式和计算
出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，免税就是不交税，根本不用算，也不用管，需要计算和理解的，只有退税，这也是我们把出口货物退(免)税简称为出口退税的原因。
(一)外贸企业：免、退税
这种方式针对的就是外贸企业。外贸企业就是对外贸易的企业，可以理解为出口销售的商业企业，外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。
例如，进一批货物全部出口，不含税100万进，200万出口，税率17%，退税率13%。卖的时候，免税，销项免掉，不用算。进的时候，应退税额=实际退税=100*13%=13万。税率差产生的4万，做进项转出，计入成本。
【例1】：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100000元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为13%，出口销售价格为15000美元(汇率1：8.30)。
1、采购货物时：
借：库存商品100,000
应交税费-应交增值税(进项)17,000
贷：银行存款117,000
2、出口销售免税，货款折合人民币：
借：银行存款124,500(15000x8.30)
贷：主营业务收入124,500
3、结转成本：
借：主营业务成本100,000
贷：库存商品100,000
4、计算不予退还的进项税额：100000x(17%-13%)=4,000
借：主营业务成本4,000
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)4,000
5、应收出口退税：
借：应收出口退税13,000
贷：应交税费-应交增值税(出口退税)13,000
6、收到出口退税：
借：银行存款13,000
贷：应收出口退税13,000
【例2】：某外贸企业购进出口货物一批，含税货值人民币100万元。货物以离岸价(FOB)20万美元报关出口。外汇核算采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额的办法，货物报关出口当日的外汇牌价中间价为1:6.6。该出口货物的退税率为15%。
1、如货物已验收入库，发票已到，货款已付时：
借：库存商品库存出口商品854,700.85
应交税费应交增值税(进项税额)145,299.15
贷：银行存款1,000,000