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税务稽查执法潜在的风险及防范对策

税务稽查作为税收征管的最后一道防线，承担着“外促整规、内促征管”的重任，面临着越来越繁重复杂的任务和形势，稽查执法风险日益凸显。下面，我局结合多年的稽查工作实践，重点从税务稽查潜在的风险点、产生成因及防范对策三个方面，透过对稽查风险的认识、衡量和分析，以便选择最有效的方式，主动地、有目的地、有计划地处理和规避税务稽查风险，尽可能地以最小的税收成本获取最大的安全保证。
一、税务稽查潜在的风险点
具体来说，主要表现在行政管理和稽查执法两个大的方面：
（一）行政管理类风险
稽查部门既包含行政管理，又担负着税务稽查执法工作，因此，也就必然潜在着行政管理方面的风险。这些风险有来自单位的、也有个人的；有来自领导干部的、也有职工本身的；有来自八小时外的，也有来自八小时内的。具体来讲，主要体现在以下几个方面：一是可能潜在着因为用人失察、用人不当而出现问题的风险；二是可能潜在着因为内部机制不健全或执行不到位而出现问题的风险；三是可能潜在着因为对稽查干部教育管理不到位、监督不力而出现问题的风险；四是潜在着被查对象不服检查或使用诱惑手段引致的风险；五是因财产管理、财务管理不到位，违反财务纪律和财务制度，造成浪费等等方面的风险。以上种种表现，如不及时加以有效防范，无疑将增大行政事务方面的风险责任。
（二）稽查执法类风险
1、选案环节的风险
一是违背稽查对象选定的原则和程序，不根据检查准入制的要求确定检查对象。二是举报中心人员或其他办案人员，不遵循保密原则，泄露举报内容，致使检查人员无法正常开展检查，使举报人受到打击报复，并造成税款无法追征入库或造成不必要的麻烦。三是徇私舞弊或工作不负责任，对举报材料不登记或不按规定处理，大事化小，小事化了。
2、检查环节的风险
一是在未分配检查任务的情况下，擅自对纳税人进行检查。二是对纳税人不作深入细致的检查，敷衍了事，应付交差。三是不履行法定程序，该送达的不送达，该出示的不出示，或以个人名义进行检查。四是以非法手段取得证据，以权压人，以势压人。五是泄露纳税人的商业秘密和个人隐私。六是不遵照《征管法》的要求实施检查，超越或滥用职权行使税务检查权。七是徇私舞弊擅自销毁检查底稿，对检查出的税款查多报少或以不熟悉业务、证据不足为借口少处理应追缴的税款。
3、审理环节的风险
一是程序不全，处理不当的风险。不认真执行《行政处罚法》的规定，应告知不告知，应听证不听证，或者告知、听证程序不对，事实调查不清。二是不征、少征税款的风险。违反政策规定，对应查补的税款不予查补或擅自决定减少查补税款，或勾结当事人伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假，改变检查环节的违法事实，形成应查补的不能查补或少查补的。三是涉嫌玩忽职守的风险。审理人员对检查情况不加审查，即进行认定处理；对案件证据未进行审查，对证据的审查不严，对证据是否合法、是否有效、是否与案件有关联没有进行严格审查，对已有证据与认定事实之间的逻辑关系没有进行审核；对事实不清、证据不足、资料不全的案件未按要求进行补正，草率定案，造成税款的多征或少征等均极易构成玩忽职守罪。四是涉嫌刑事犯罪案件不移送的风险。对纳税人涉嫌犯罪的案件均应依法移送公安机关处理。因执法水平、工作责任心等因素，检查人员提出了处理和处罚的意见，但对刑事责任的追究，可能存在未提出移送的意见，如因没有及时移送，造成当事人走逃、国家税收利益损失的，将可能构成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽职守罪。
4、执行环节的风险
一是不认真履行职责，执行不及时，或执行不全面。二是违反法定程序，采取保全或强制执行措施不当，导致纳税人利益受到损害的。三是徇私舞弊，对决定追缴的税款、滞纳金、罚款不执行或部分执行。
二、税务稽查执法风险产生的主要原因
一是经营手段灵活，稽查难度增大。由于企业的经营范围广、经营手段灵活，外部的经营环境日益复杂，税务稽查难度增大，稽查风险明显加大。
二是法律责任细化，稽查风险增大。随着我国法制建设的逐步完善，对稽查人员的法律责任更加具体，涉及的法律法规进一步细化，增加了稽查机关和稽查人员的责任条款，对稽查质量提出了更高的要求。
三是外部环境干扰，稽查压力增大。税务稽查受外部环境的干扰，影响税收执法公平。
四是专业能力的制约，增大稽查风险。
五是职业素质的影响，增大稽查风险。稽查人员在稽查过程中丧失应有的工作责任心，没有公正、谨慎的职业态度，就会影响稽查质量，增大稽查风险。
六是相对人的维权意识增强，扩大稽查风险。近年来，随着“依法行政、依法治税”的理念越来越深入人心，税收法律、法规的作用通过媒介及多种渠道已被纳税人所关注，纳税人对自身合法权益的自我保护意识越来越强，并且越来越多地通过行政复议、行政诉讼等途径维护自身权利，税务稽查承担的执法风险也随之加