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大道至简：透过现象看本质-小小审计师谈舞弊三角

美国注册舞弊审核师协会预估：欺诈和贪污的平均比例可以达到一家企业总收入的5%到

7%左右。近年来我国和全球爆发的舞弊案件中，舞弊金额之巨大、舞弊手段之多样，引起

了监管机构和审计人员的高度重视。

通过电子显微镜会发现原本色彩斑斓的蝴蝶翅膀竟然是无色的，只是因为具有特殊的微

观结构，才会在光线的照射下呈现出缤纷的色彩。细想之，舞弊行为亦是如此，不论舞弊

行为的最终表现形式如何，究其原因乃是：压力、机会和借口三要素的共同作用，常常被

称为“舞弊三角”。

“舞弊三角”？

内部审计之父劳伦斯●索耶先生早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条

件：异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审

核师协会创始人Albrecht博士（1995）进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生由压

力（Pressure）、机会（Opportunity）和借口（Rationalization）三要素的共同作用，

常常被称为“舞弊三角（FraudTriangle）”。

压力要素是舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可

分为经济压力、个人恶癖的压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。据统计,前两

种类型的压力大约占95％。比如公司承受着巨大的业绩压力（面临上市、退市、再融资

等需求），管理层面临重大的与业绩相关的薪资调整；关键岗位人员存在重大的收入压力

（房子、医疗费用、赌博等），在巨大压力的压迫下，一部分人就可能开始滥用权利。
机会要素是舞弊者不被发现或逃避惩罚的可能性。比如像企业缺乏降低舞弊发生及侦测

舞弊行为的内部控制；管理层凌驾于内部控制之上；工作质量没有办法得到检验；缺乏惩

处措施、信息不对称、审查制度不健全、审查人员能力不足等，都给舞弊者留了空子。

借口要素是舞弊者必须找到某个理由，使舞弊行为与本人的道德观念、行为准则相吻

合，无论这一解释是否真正合理。比如说：别人都这么做，我不做就是一笔损失；我也是

被迫的，无可奈何的；我只是为了暂时渡过困难时期，没有人会因此受到伤害；我凭自己

的贡献就应获得更多的报酬，公司待我不公平……这些状况都给某些人实施舞弊找到了其

自认为合理的理由。

因此，小小（未来）审计师认为：防范与治理舞弊行为要透过现象看本质，抓住舞弊行

为产生的根源：一方面既要通过内部控制消除舞弊“机会”，另一方面还要通过消除“压

力”和“借口”来抑制舞弊，即可达到事半功倍的效果。