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解析存货中常见的作假手段

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括库存、在途和委

托加工中的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、外购商品、在产品、半成品、产成

品和分期收款发出商品等。存货属于流动资产的范畴，在企业活动资金中占有很大比重，

流动性弱，种类杂、数量多、收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核

算上存在一定难度，容易产生薄弱环节，所以，不法分子常把存货作为偷窃变卖的对象，

企业也往往把存货作为调节成本和利润的蓄水池。在存货管理和核算中常见的虚假形式主

要有如下几种：

一、违规分摊，成本不实

一些企业在核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计

入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊，如在”材

料采购”帐户中，只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理

损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入”管理费用”帐户；购入材料发生的运

杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材

料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。某企业从木材厂

拉入圆木50吨，其他木料50吨，运杂费共计30000元，全部由圆木负担，这样购入圆木

的采购成本多计15000元，其他材料的采购成本则少计15000元，从而造成各种材料的采

购成本核算不实。

二、随意变更存货的计价方法
根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用

的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原

因及其对财务状况的影响，但在实际工作中，许多企业都存在随意变更计价方法的问题，

造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。如M企业

某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上

扬时，改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在周一

会计年度内先进称出法和后进先出法交替使用，人为地调节利润。

又如，某企业多年来一直采用后进先出法计算确定发出木材的实际成本，由于木材涨价

过猛等原因，致使木器产品成本大幅度提高，经济效益明显下降。企业为遏制经济效益下

降的局面，在采取积极措施的同时也采取了一些不正当的手段，变更发出原材料实际成本

的计算方法，其具体手法为：将后进先出法变换为先进先出法。该企业原先一直采用后进

先出法计算发出木材的实际成本，截止6月底木材的帐面结存100立方米，单位成本为

180元/立方米，余额为180000元。下半年购进木材3000立方米，金额为1575000元

（其中7月份购进木材1700立方米，单位成本400元/立方米，余额为680000元；10月

份购进木材1750立方米，单位成本460元/立方米，余额为80500元。从7月份开始，未

经审批使改用先进先出法计算发出木材的实际成本。这样就会人为地调节了发出存货成

本，销售成本和利润。

三、材料盘盈盘亏，不作转帐处理

企业由于材料品种多，规格型号复杂，收发次数频繁，在计量和计算上难免发生差错，

在仓储保管中可能发生自然损耗，损毁和被盗等问题。因此，企业应在年终时对各种材料

进行实地盘点，并将实存数量与帐面数量核对，对于材料盘盈、盘亏应查明原因，按照规

定进行转帐处理。但在实际工作中，许多企业却利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调
节利润。如有的企业经济效益较好，但企业领导人担心”枪打出头鸟”，为了压低利润，

采取了只列报和处理材料盘亏，而对材料盘盈隐匿不报和不作转帐处理，相反，效益不好

的企业，为了争取多实现一部分利润，就采取了只对材料盘盈作转帐处理，而对材料盘亏

留待下年度处理的做法，还有的企业随意转帐，将盘盈材料计入”营业外收入”或”其他

业务收入”，或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其

相应的”进项税额”，以增加增值税的抵扣数。

四、不报毁损，虚盈实亏

企业在清查财产过程中发现毁损材料，，应按照规定程序报批转销其毁损价值，但企业

为了掩盖其不景气的经营状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不

列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中。如某家专门生产毛线的企业，在年终进行

财产清查时，发现库房由于质量原因，使许多库存毛线发生霉烂、虫蛀，损失价值达60

万元。企业在预计全年收支情况后，发现如要列报毁损，企业就会由盈利转为亏损。该企

业职工工资实行”工效挂钩”方式，如果企业亏损，职工就不能晋升工资，并影响到年终

奖金的发放。权衡之后，企业领导授意财会